Schema operativo

Criteri di lettura delle esercitazioni

I numeri sono inventati, sempre in euro. L’IVA al 22% compare esclusivamente quando il caso dichiara una normale operazione imponibile e la detraibilità è ipotizzata. Importi, nomi, date e scenari non descrivono transazioni effettive.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare il versamento con gli atti societari e con il libro soci, se applicabile. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Conferimento iniziale in denaro: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 01 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “conferimento iniziale in denaro” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il conferimento sottoscritto e versato genera una risorsa liquida e una corrispondente voce di patrimonio netto. La fonte del finanziamento proviene dai soci e non è un ricavo operativo. Distinguere la fase della sottoscrizione da quella del versamento quando non coincidono.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 1.848,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 1.848,00 e il conto Capitale sociale in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Atto costitutivo, sottoscrizione, distinta di bonifico ed estratto conto. Riconciliare il versamento con gli atti societari e con il libro soci, se applicabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare il denaro ricevuto come fatturato anziché come capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Conferimento iniziale in denaro: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 01 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “conferimento iniziale in denaro” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il conferimento sottoscritto e versato genera una risorsa liquida e una corrispondente voce di patrimonio netto. La fonte del finanziamento proviene dai soci e non è un ricavo operativo. Distinguere la fase della sottoscrizione da quella del versamento quando non coincidono.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.145,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.145,00 e il conto Capitale sociale in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Atto costitutivo, sottoscrizione, distinta di bonifico ed estratto conto. Riconciliare il versamento con gli atti societari e con il libro soci, se applicabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare il denaro ricevuto come fatturato anziché come capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Conferimento iniziale in denaro: controllo del partitario

CAPITOLO 01 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “conferimento iniziale in denaro” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il conferimento sottoscritto e versato genera una risorsa liquida e una corrispondente voce di patrimonio netto. La fonte del finanziamento proviene dai soci e non è un ricavo operativo. Distinguere la fase della sottoscrizione da quella del versamento quando non coincidono.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.442,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.442,00 e il conto Capitale sociale in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Atto costitutivo, sottoscrizione, distinta di bonifico ed estratto conto. Riconciliare il versamento con gli atti societari e con il libro soci, se applicabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare il denaro ricevuto come fatturato anziché come capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 2.442,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 1.465,20). Come tracci il residuo di EUR 976,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Conferimento iniziale in denaro: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 01 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “conferimento iniziale in denaro” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il conferimento sottoscritto e versato genera una risorsa liquida e una corrispondente voce di patrimonio netto. La fonte del finanziamento proviene dai soci e non è un ricavo operativo. Distinguere la fase della sottoscrizione da quella del versamento quando non coincidono.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.739,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.739,00 e il conto Capitale sociale in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Atto costitutivo, sottoscrizione, distinta di bonifico ed estratto conto. Riconciliare il versamento con gli atti societari e con il libro soci, se applicabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare il denaro ricevuto come fatturato anziché come capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 273,90 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Conferimento iniziale in denaro: test di coerenza

CAPITOLO 01 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “conferimento iniziale in denaro” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il conferimento sottoscritto e versato genera una risorsa liquida e una corrispondente voce di patrimonio netto. La fonte del finanziamento proviene dai soci e non è un ricavo operativo. Distinguere la fase della sottoscrizione da quella del versamento quando non coincidono.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.036,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.036,00 e il conto Capitale sociale in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Atto costitutivo, sottoscrizione, distinta di bonifico ed estratto conto. Riconciliare il versamento con gli atti societari e con il libro soci, se applicabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare il denaro ricevuto come fatturato anziché come capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 37,95 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Verificare l’eventuale remunerazione e l’esposizione corretta in bilancio. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Versamento di un finanziamento soci: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 02 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “versamento di un finanziamento soci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un finanziamento soci produce una passività da rimborsare, salvo diversa qualificazione contrattuale e sostanziale. La denominazione del bonifico non basta per qualificare la natura della posta: occorrono volontà delle parti, modalità di restituzione e delibere pertinenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.099,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.099,00 e il conto Debiti verso soci per finanziamenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto o delibera, contabile bancaria, scadenziario dei finanziamenti. Verificare l’eventuale remunerazione e l’esposizione corretta in bilancio.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere i finanziamenti con i versamenti in conto capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Versamento di un finanziamento soci: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 02 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “versamento di un finanziamento soci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un finanziamento soci produce una passività da rimborsare, salvo diversa qualificazione contrattuale e sostanziale. La denominazione del bonifico non basta per qualificare la natura della posta: occorrono volontà delle parti, modalità di restituzione e delibere pertinenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.396,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.396,00 e il conto Debiti verso soci per finanziamenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto o delibera, contabile bancaria, scadenziario dei finanziamenti. Verificare l’eventuale remunerazione e l’esposizione corretta in bilancio.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere i finanziamenti con i versamenti in conto capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Versamento di un finanziamento soci: controllo del partitario

CAPITOLO 02 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “versamento di un finanziamento soci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un finanziamento soci produce una passività da rimborsare, salvo diversa qualificazione contrattuale e sostanziale. La denominazione del bonifico non basta per qualificare la natura della posta: occorrono volontà delle parti, modalità di restituzione e delibere pertinenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.693,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.693,00 e il conto Debiti verso soci per finanziamenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto o delibera, contabile bancaria, scadenziario dei finanziamenti. Verificare l’eventuale remunerazione e l’esposizione corretta in bilancio.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere i finanziamenti con i versamenti in conto capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 2.693,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 1.615,80). Come tracci il residuo di EUR 1.077,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Versamento di un finanziamento soci: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 02 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “versamento di un finanziamento soci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un finanziamento soci produce una passività da rimborsare, salvo diversa qualificazione contrattuale e sostanziale. La denominazione del bonifico non basta per qualificare la natura della posta: occorrono volontà delle parti, modalità di restituzione e delibere pertinenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.990,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.990,00 e il conto Debiti verso soci per finanziamenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto o delibera, contabile bancaria, scadenziario dei finanziamenti. Verificare l’eventuale remunerazione e l’esposizione corretta in bilancio.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere i finanziamenti con i versamenti in conto capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 299,00 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Versamento di un finanziamento soci: test di coerenza

CAPITOLO 02 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “versamento di un finanziamento soci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un finanziamento soci produce una passività da rimborsare, salvo diversa qualificazione contrattuale e sostanziale. La denominazione del bonifico non basta per qualificare la natura della posta: occorrono volontà delle parti, modalità di restituzione e delibere pertinenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.287,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.287,00 e il conto Debiti verso soci per finanziamenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto o delibera, contabile bancaria, scadenziario dei finanziamenti. Verificare l’eventuale remunerazione e l’esposizione corretta in bilancio.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere i finanziamenti con i versamenti in conto capitale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 41,09 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare il saldo del fornitore prima e dopo l’operazione. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Pagamento di un debito commerciale: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 03 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “pagamento di un debito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’estinzione di un debito già iscritto non genera un secondo costo. Il costo è stato rilevato al momento di competenza. Il pagamento modifica soltanto la composizione delle attività e delle passività.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.350,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 2.350,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta bancaria, estratto conto, partitario fornitori e fattura originaria. Confrontare il saldo del fornitore prima e dopo l’operazione.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare di nuovo il costo in sede di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Pagamento di un debito commerciale: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 03 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “pagamento di un debito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’estinzione di un debito già iscritto non genera un secondo costo. Il costo è stato rilevato al momento di competenza. Il pagamento modifica soltanto la composizione delle attività e delle passività.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.647,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 2.647,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta bancaria, estratto conto, partitario fornitori e fattura originaria. Confrontare il saldo del fornitore prima e dopo l’operazione.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare di nuovo il costo in sede di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Pagamento di un debito commerciale: controllo del partitario

CAPITOLO 03 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “pagamento di un debito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’estinzione di un debito già iscritto non genera un secondo costo. Il costo è stato rilevato al momento di competenza. Il pagamento modifica soltanto la composizione delle attività e delle passività.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.944,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 2.944,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta bancaria, estratto conto, partitario fornitori e fattura originaria. Confrontare il saldo del fornitore prima e dopo l’operazione.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare di nuovo il costo in sede di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 2.944,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 1.766,40). Come tracci il residuo di EUR 1.177,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Pagamento di un debito commerciale: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 03 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “pagamento di un debito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’estinzione di un debito già iscritto non genera un secondo costo. Il costo è stato rilevato al momento di competenza. Il pagamento modifica soltanto la composizione delle attività e delle passività.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.241,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 3.241,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta bancaria, estratto conto, partitario fornitori e fattura originaria. Confrontare il saldo del fornitore prima e dopo l’operazione.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare di nuovo il costo in sede di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 324,10 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Pagamento di un debito commerciale: test di coerenza

CAPITOLO 03 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “pagamento di un debito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’estinzione di un debito già iscritto non genera un secondo costo. Il costo è stato rilevato al momento di competenza. Il pagamento modifica soltanto la composizione delle attività e delle passività.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.538,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 3.538,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta bancaria, estratto conto, partitario fornitori e fattura originaria. Confrontare il saldo del fornitore prima e dopo l’operazione.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare di nuovo il costo in sede di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 44,22 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Esaminare eventuali differenze tra importo incassato e saldo della partita. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Incasso di un credito commerciale: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 04 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “incasso di un credito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’incasso di un credito precedentemente rilevato non costituisce un nuovo ricavo. Per verificare la corretta contabilizzazione è necessario distinguere documento di vendita, scadenza e movimento finanziario.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.601,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.601,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, avviso pagamento, partitario clienti e fattura. Esaminare eventuali differenze tra importo incassato e saldo della partita.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Duplicare il ricavo invece di chiudere il credito. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Incasso di un credito commerciale: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 04 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “incasso di un credito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’incasso di un credito precedentemente rilevato non costituisce un nuovo ricavo. Per verificare la corretta contabilizzazione è necessario distinguere documento di vendita, scadenza e movimento finanziario.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.898,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.898,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, avviso pagamento, partitario clienti e fattura. Esaminare eventuali differenze tra importo incassato e saldo della partita.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Duplicare il ricavo invece di chiudere il credito. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Incasso di un credito commerciale: controllo del partitario

CAPITOLO 04 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “incasso di un credito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’incasso di un credito precedentemente rilevato non costituisce un nuovo ricavo. Per verificare la corretta contabilizzazione è necessario distinguere documento di vendita, scadenza e movimento finanziario.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.195,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.195,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, avviso pagamento, partitario clienti e fattura. Esaminare eventuali differenze tra importo incassato e saldo della partita.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Duplicare il ricavo invece di chiudere il credito. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 3.195,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 1.917,00). Come tracci il residuo di EUR 1.278,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Incasso di un credito commerciale: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 04 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “incasso di un credito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’incasso di un credito precedentemente rilevato non costituisce un nuovo ricavo. Per verificare la corretta contabilizzazione è necessario distinguere documento di vendita, scadenza e movimento finanziario.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.492,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.492,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, avviso pagamento, partitario clienti e fattura. Esaminare eventuali differenze tra importo incassato e saldo della partita.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Duplicare il ricavo invece di chiudere il credito. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 349,20 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Incasso di un credito commerciale: test di coerenza

CAPITOLO 04 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “incasso di un credito commerciale” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’incasso di un credito precedentemente rilevato non costituisce un nuovo ricavo. Per verificare la corretta contabilizzazione è necessario distinguere documento di vendita, scadenza e movimento finanziario.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.789,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.789,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, avviso pagamento, partitario clienti e fattura. Esaminare eventuali differenze tra importo incassato e saldo della partita.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Duplicare il ricavo invece di chiudere il credito. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 47,36 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Verificare la quadratura degli estratti conto e dei registri di cassa. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Trasferimento tra cassa e banca: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 05 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “trasferimento tra cassa e banca” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un giroconto sposta liquidità tra disponibilità già rilevate. Il totale delle disponibilità liquide non cambia; cambiano i singoli sottoconti. Il movimento deve essere tracciato con documenti di cassa.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 2.852,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 2.852,00 e il conto Cassa contanti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta di versamento, prima nota cassa ed estratto conto. Verificare la quadratura degli estratti conto e dei registri di cassa.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Considerare il versamento come ricavo o nuovo finanziamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Trasferimento tra cassa e banca: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 05 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “trasferimento tra cassa e banca” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un giroconto sposta liquidità tra disponibilità già rilevate. Il totale delle disponibilità liquide non cambia; cambiano i singoli sottoconti. Il movimento deve essere tracciato con documenti di cassa.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.149,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.149,00 e il conto Cassa contanti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta di versamento, prima nota cassa ed estratto conto. Verificare la quadratura degli estratti conto e dei registri di cassa.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Considerare il versamento come ricavo o nuovo finanziamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Trasferimento tra cassa e banca: controllo del partitario

CAPITOLO 05 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “trasferimento tra cassa e banca” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un giroconto sposta liquidità tra disponibilità già rilevate. Il totale delle disponibilità liquide non cambia; cambiano i singoli sottoconti. Il movimento deve essere tracciato con documenti di cassa.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.446,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.446,00 e il conto Cassa contanti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta di versamento, prima nota cassa ed estratto conto. Verificare la quadratura degli estratti conto e dei registri di cassa.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Considerare il versamento come ricavo o nuovo finanziamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 3.446,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.067,60). Come tracci il residuo di EUR 1.378,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Trasferimento tra cassa e banca: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 05 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “trasferimento tra cassa e banca” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un giroconto sposta liquidità tra disponibilità già rilevate. Il totale delle disponibilità liquide non cambia; cambiano i singoli sottoconti. Il movimento deve essere tracciato con documenti di cassa.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.743,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.743,00 e il conto Cassa contanti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta di versamento, prima nota cassa ed estratto conto. Verificare la quadratura degli estratti conto e dei registri di cassa.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Considerare il versamento come ricavo o nuovo finanziamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 374,30 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Trasferimento tra cassa e banca: test di coerenza

CAPITOLO 05 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “trasferimento tra cassa e banca” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un giroconto sposta liquidità tra disponibilità già rilevate. Il totale delle disponibilità liquide non cambia; cambiano i singoli sottoconti. Il movimento deve essere tracciato con documenti di cassa.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.040,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.040,00 e il conto Cassa contanti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Distinta di versamento, prima nota cassa ed estratto conto. Verificare la quadratura degli estratti conto e dei registri di cassa.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Considerare il versamento come ricavo o nuovo finanziamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 50,50 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Verificare corrispondenza tra DDT, fattura e registri IVA. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Vendita di merci con fattura: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 06 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “vendita di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La fattura di vendita ordinaria origina un credito, ricavi e IVA a debito quando l’operazione ne è soggetta. Il credito è rilevato al lordo dell’imposta, mentre il ricavo è esposto al netto dell’IVA; la data di fattura può non coincidere con la competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 2.665,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 586,30; credito lordo 3.251,30.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 3.251,30; sorgono ricavi di EUR 2.665,00 e una passività IVA di EUR 586,30.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e scadenzario clienti. Verificare corrispondenza tra DDT, fattura e registri IVA.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare il ricavo al lordo dell’IVA o anticipare impropriamente la competenza. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Vendita di merci con fattura: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 06 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “vendita di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La fattura di vendita ordinaria origina un credito, ricavi e IVA a debito quando l’operazione ne è soggetta. Il credito è rilevato al lordo dell’imposta, mentre il ricavo è esposto al netto dell’IVA; la data di fattura può non coincidere con la competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 2.962,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 651,64; credito lordo 3.613,64.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 3.613,64; sorgono ricavi di EUR 2.962,00 e una passività IVA di EUR 651,64.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e scadenzario clienti. Verificare corrispondenza tra DDT, fattura e registri IVA.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare il ricavo al lordo dell’IVA o anticipare impropriamente la competenza. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Vendita di merci con fattura: controllo del partitario

CAPITOLO 06 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “vendita di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La fattura di vendita ordinaria origina un credito, ricavi e IVA a debito quando l’operazione ne è soggetta. Il credito è rilevato al lordo dell’imposta, mentre il ricavo è esposto al netto dell’IVA; la data di fattura può non coincidere con la competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.259,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 716,98; credito lordo 3.975,98.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 3.975,98; sorgono ricavi di EUR 3.259,00 e una passività IVA di EUR 716,98.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e scadenzario clienti. Verificare corrispondenza tra DDT, fattura e registri IVA.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare il ricavo al lordo dell’IVA o anticipare impropriamente la competenza. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 3.259,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 1.955,40). Come tracci il residuo di EUR 1.303,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Vendita di merci con fattura: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 06 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “vendita di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La fattura di vendita ordinaria origina un credito, ricavi e IVA a debito quando l’operazione ne è soggetta. Il credito è rilevato al lordo dell’imposta, mentre il ricavo è esposto al netto dell’IVA; la data di fattura può non coincidere con la competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.556,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 782,32; credito lordo 4.338,32.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.338,32; sorgono ricavi di EUR 3.556,00 e una passività IVA di EUR 782,32.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e scadenzario clienti. Verificare corrispondenza tra DDT, fattura e registri IVA.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare il ricavo al lordo dell’IVA o anticipare impropriamente la competenza. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 355,60 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Vendita di merci con fattura: test di coerenza

CAPITOLO 06 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “vendita di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La fattura di vendita ordinaria origina un credito, ricavi e IVA a debito quando l’operazione ne è soggetta. Il credito è rilevato al lordo dell’imposta, mentre il ricavo è esposto al netto dell’IVA; la data di fattura può non coincidere con la competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.853,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 847,66; credito lordo 4.700,66.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.700,66; sorgono ricavi di EUR 3.853,00 e una passività IVA di EUR 847,66.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e scadenzario clienti. Verificare corrispondenza tra DDT, fattura e registri IVA.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Registrare il ricavo al lordo dell’IVA o anticipare impropriamente la competenza. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 48,16 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare gli importi fatturati con il contratto e i ricavi contabilizzati. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Prestazioni di servizi imponibili: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 07 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “prestazioni di servizi imponibili” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi generano ricavi e crediti secondo le regole di competenza e il corretto trattamento IVA. Occorre individuare la prestazione effettivamente resa, l’avanzamento delle attività e la documentazione contrattuale per evitare ricavi su prestazioni non eseguite.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 2.916,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 641,52; credito lordo 3.557,52.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 3.557,52; sorgono ricavi di EUR 2.916,00 e una passività IVA di EUR 641,52.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto attività, fattura e attestazione di completamento. Confrontare gli importi fatturati con il contratto e i ricavi contabilizzati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere acconto, saldo finale e prestazione completata. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Prestazioni di servizi imponibili: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 07 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “prestazioni di servizi imponibili” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi generano ricavi e crediti secondo le regole di competenza e il corretto trattamento IVA. Occorre individuare la prestazione effettivamente resa, l’avanzamento delle attività e la documentazione contrattuale per evitare ricavi su prestazioni non eseguite.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.213,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 706,86; credito lordo 3.919,86.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 3.919,86; sorgono ricavi di EUR 3.213,00 e una passività IVA di EUR 706,86.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto attività, fattura e attestazione di completamento. Confrontare gli importi fatturati con il contratto e i ricavi contabilizzati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere acconto, saldo finale e prestazione completata. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Prestazioni di servizi imponibili: controllo del partitario

CAPITOLO 07 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “prestazioni di servizi imponibili” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi generano ricavi e crediti secondo le regole di competenza e il corretto trattamento IVA. Occorre individuare la prestazione effettivamente resa, l’avanzamento delle attività e la documentazione contrattuale per evitare ricavi su prestazioni non eseguite.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.510,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 772,20; credito lordo 4.282,20.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.282,20; sorgono ricavi di EUR 3.510,00 e una passività IVA di EUR 772,20.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto attività, fattura e attestazione di completamento. Confrontare gli importi fatturati con il contratto e i ricavi contabilizzati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere acconto, saldo finale e prestazione completata. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 3.510,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.106,00). Come tracci il residuo di EUR 1.404,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Prestazioni di servizi imponibili: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 07 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “prestazioni di servizi imponibili” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi generano ricavi e crediti secondo le regole di competenza e il corretto trattamento IVA. Occorre individuare la prestazione effettivamente resa, l’avanzamento delle attività e la documentazione contrattuale per evitare ricavi su prestazioni non eseguite.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.807,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 837,54; credito lordo 4.644,54.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.644,54; sorgono ricavi di EUR 3.807,00 e una passività IVA di EUR 837,54.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto attività, fattura e attestazione di completamento. Confrontare gli importi fatturati con il contratto e i ricavi contabilizzati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere acconto, saldo finale e prestazione completata. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 380,70 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Prestazioni di servizi imponibili: test di coerenza

CAPITOLO 07 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “prestazioni di servizi imponibili” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi generano ricavi e crediti secondo le regole di competenza e il corretto trattamento IVA. Occorre individuare la prestazione effettivamente resa, l’avanzamento delle attività e la documentazione contrattuale per evitare ricavi su prestazioni non eseguite.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 4.104,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 902,88; credito lordo 5.006,88.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 5.006,88; sorgono ricavi di EUR 4.104,00 e una passività IVA di EUR 902,88.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto attività, fattura e attestazione di completamento. Confrontare gli importi fatturati con il contratto e i ricavi contabilizzati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere acconto, saldo finale e prestazione completata. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 51,30 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare quantità spedite e quantità scaricate dal magazzino. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Vendita di prodotti finiti: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 08 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “vendita di prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La vendita di prodotti finiti origina un ricavo operativo distinto dalle variazioni di rimanenze. Il ricavo di vendita si separa dai costi industriali sostenuti per produrre i beni; l’analisi di marginalità richiede pertanto due flussi informativi.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.167,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 696,74; credito lordo 3.863,74.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 3.863,74; sorgono ricavi di EUR 3.167,00 e una passività IVA di EUR 696,74.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine cliente, documento di trasporto e fattura. Confrontare quantità spedite e quantità scaricate dal magazzino.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare direttamente ricavi e costi di produzione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Vendita di prodotti finiti: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 08 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “vendita di prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La vendita di prodotti finiti origina un ricavo operativo distinto dalle variazioni di rimanenze. Il ricavo di vendita si separa dai costi industriali sostenuti per produrre i beni; l’analisi di marginalità richiede pertanto due flussi informativi.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.464,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 762,08; credito lordo 4.226,08.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.226,08; sorgono ricavi di EUR 3.464,00 e una passività IVA di EUR 762,08.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine cliente, documento di trasporto e fattura. Confrontare quantità spedite e quantità scaricate dal magazzino.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare direttamente ricavi e costi di produzione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Vendita di prodotti finiti: controllo del partitario

CAPITOLO 08 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “vendita di prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La vendita di prodotti finiti origina un ricavo operativo distinto dalle variazioni di rimanenze. Il ricavo di vendita si separa dai costi industriali sostenuti per produrre i beni; l’analisi di marginalità richiede pertanto due flussi informativi.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 3.761,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 827,42; credito lordo 4.588,42.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.588,42; sorgono ricavi di EUR 3.761,00 e una passività IVA di EUR 827,42.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine cliente, documento di trasporto e fattura. Confrontare quantità spedite e quantità scaricate dal magazzino.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare direttamente ricavi e costi di produzione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 3.761,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.256,60). Come tracci il residuo di EUR 1.504,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Vendita di prodotti finiti: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 08 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “vendita di prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La vendita di prodotti finiti origina un ricavo operativo distinto dalle variazioni di rimanenze. Il ricavo di vendita si separa dai costi industriali sostenuti per produrre i beni; l’analisi di marginalità richiede pertanto due flussi informativi.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 4.058,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 892,76; credito lordo 4.950,76.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 4.950,76; sorgono ricavi di EUR 4.058,00 e una passività IVA di EUR 892,76.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine cliente, documento di trasporto e fattura. Confrontare quantità spedite e quantità scaricate dal magazzino.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare direttamente ricavi e costi di produzione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 405,80 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Vendita di prodotti finiti: test di coerenza

CAPITOLO 08 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “vendita di prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La vendita di prodotti finiti origina un ricavo operativo distinto dalle variazioni di rimanenze. Il ricavo di vendita si separa dai costi industriali sostenuti per produrre i beni; l’analisi di marginalità richiede pertanto due flussi informativi.

Individuazione della base di calcolo

Imponibile 4.355,00; IVA esemplificativa al 22% pari a 958,10; credito lordo 5.313,10.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’attivo aumenta per il credito lordo di EUR 5.313,10; sorgono ricavi di EUR 4.355,00 e una passività IVA di EUR 958,10.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine cliente, documento di trasporto e fattura. Confrontare quantità spedite e quantità scaricate dal magazzino.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare direttamente ricavi e costi di produzione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 54,44 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Segnalare il residuo e concordare le scadenze successive. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Incasso parziale da cliente: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 09 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “incasso parziale da cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il pagamento parziale estingue soltanto una quota del credito, lasciando aperta la differenza. Lo scadenzario deve tenere traccia delle partite residue, evitando di chiudere l’intera posizione a fronte di un bonifico inferiore al dovuto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.418,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.418,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, distinta incasso, fattura e partitario. Segnalare il residuo e concordare le scadenze successive.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Azzerare il credito nonostante un saldo residuo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Incasso parziale da cliente: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 09 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “incasso parziale da cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il pagamento parziale estingue soltanto una quota del credito, lasciando aperta la differenza. Lo scadenzario deve tenere traccia delle partite residue, evitando di chiudere l’intera posizione a fronte di un bonifico inferiore al dovuto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.715,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.715,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, distinta incasso, fattura e partitario. Segnalare il residuo e concordare le scadenze successive.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Azzerare il credito nonostante un saldo residuo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Incasso parziale da cliente: controllo del partitario

CAPITOLO 09 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “incasso parziale da cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il pagamento parziale estingue soltanto una quota del credito, lasciando aperta la differenza. Lo scadenzario deve tenere traccia delle partite residue, evitando di chiudere l’intera posizione a fronte di un bonifico inferiore al dovuto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.012,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.012,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, distinta incasso, fattura e partitario. Segnalare il residuo e concordare le scadenze successive.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Azzerare il credito nonostante un saldo residuo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 4.012,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.407,20). Come tracci il residuo di EUR 1.604,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Incasso parziale da cliente: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 09 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “incasso parziale da cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il pagamento parziale estingue soltanto una quota del credito, lasciando aperta la differenza. Lo scadenzario deve tenere traccia delle partite residue, evitando di chiudere l’intera posizione a fronte di un bonifico inferiore al dovuto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.309,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.309,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, distinta incasso, fattura e partitario. Segnalare il residuo e concordare le scadenze successive.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Azzerare il credito nonostante un saldo residuo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 430,90 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Incasso parziale da cliente: test di coerenza

CAPITOLO 09 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “incasso parziale da cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il pagamento parziale estingue soltanto una quota del credito, lasciando aperta la differenza. Lo scadenzario deve tenere traccia delle partite residue, evitando di chiudere l’intera posizione a fronte di un bonifico inferiore al dovuto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.606,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.606,00 e il conto Crediti verso clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto, distinta incasso, fattura e partitario. Segnalare il residuo e concordare le scadenze successive.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Azzerare il credito nonostante un saldo residuo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 57,58 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Conciliare acconti e successiva fattura a saldo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Anticipo incassato dal cliente: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 10 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “anticipo incassato dal cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un anticipo ricevuto prima della prestazione non coincide automaticamente con un ricavo di competenza. Il trattamento IVA dell’anticipo va analizzato separatamente: questo esempio isola la componente finanziaria e richiede di trattare l’imposta secondo il caso concreto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.669,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.669,00 e il conto Acconti da clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, disposizione bancaria, fattura di acconto se dovuta. Conciliare acconti e successiva fattura a saldo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere l’intero importo come ricavo definitivo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Anticipo incassato dal cliente: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 10 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “anticipo incassato dal cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un anticipo ricevuto prima della prestazione non coincide automaticamente con un ricavo di competenza. Il trattamento IVA dell’anticipo va analizzato separatamente: questo esempio isola la componente finanziaria e richiede di trattare l’imposta secondo il caso concreto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 3.966,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 3.966,00 e il conto Acconti da clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, disposizione bancaria, fattura di acconto se dovuta. Conciliare acconti e successiva fattura a saldo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere l’intero importo come ricavo definitivo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Anticipo incassato dal cliente: controllo del partitario

CAPITOLO 10 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “anticipo incassato dal cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un anticipo ricevuto prima della prestazione non coincide automaticamente con un ricavo di competenza. Il trattamento IVA dell’anticipo va analizzato separatamente: questo esempio isola la componente finanziaria e richiede di trattare l’imposta secondo il caso concreto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.263,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.263,00 e il conto Acconti da clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, disposizione bancaria, fattura di acconto se dovuta. Conciliare acconti e successiva fattura a saldo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere l’intero importo come ricavo definitivo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 4.263,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.557,80). Come tracci il residuo di EUR 1.705,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Anticipo incassato dal cliente: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 10 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “anticipo incassato dal cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un anticipo ricevuto prima della prestazione non coincide automaticamente con un ricavo di competenza. Il trattamento IVA dell’anticipo va analizzato separatamente: questo esempio isola la componente finanziaria e richiede di trattare l’imposta secondo il caso concreto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.560,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.560,00 e il conto Acconti da clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, disposizione bancaria, fattura di acconto se dovuta. Conciliare acconti e successiva fattura a saldo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere l’intero importo come ricavo definitivo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 456,00 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Anticipo incassato dal cliente: test di coerenza

CAPITOLO 10 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “anticipo incassato dal cliente” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un anticipo ricevuto prima della prestazione non coincide automaticamente con un ricavo di competenza. Il trattamento IVA dell’anticipo va analizzato separatamente: questo esempio isola la componente finanziaria e richiede di trattare l’imposta secondo il caso concreto.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.857,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 4.857,00 e il conto Acconti da clienti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, disposizione bancaria, fattura di acconto se dovuta. Conciliare acconti e successiva fattura a saldo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere l’intero importo come ricavo definitivo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 60,71 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Effettuare il controllo a tre vie tra ordine, ricevimento e fattura. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Acquisto di merci con fattura: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 11 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “acquisto di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’acquisto di merci origina un costo, IVA a credito se detraibile e un debito verso il fornitore. Il costo si rileva al netto dell’IVA detraibile, mentre il debito è normalmente al lordo. La detraibilità non può essere presunta in tutti i casi.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 3.920,00; IVA esemplificativa detraibile 862,40; debito complessivo 4.782,40.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 3.920,00, il credito IVA aumenta di EUR 862,40 e il debito commerciale cresce di EUR 4.782,40.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e conferma ricevimento. Effettuare il controllo a tre vie tra ordine, ricevimento e fattura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Recuperare IVA indetraibile o duplicare fatture già contabilizzate. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Acquisto di merci con fattura: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 11 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “acquisto di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’acquisto di merci origina un costo, IVA a credito se detraibile e un debito verso il fornitore. Il costo si rileva al netto dell’IVA detraibile, mentre il debito è normalmente al lordo. La detraibilità non può essere presunta in tutti i casi.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.217,00; IVA esemplificativa detraibile 927,74; debito complessivo 5.144,74.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.217,00, il credito IVA aumenta di EUR 927,74 e il debito commerciale cresce di EUR 5.144,74.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e conferma ricevimento. Effettuare il controllo a tre vie tra ordine, ricevimento e fattura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Recuperare IVA indetraibile o duplicare fatture già contabilizzate. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Acquisto di merci con fattura: controllo del partitario

CAPITOLO 11 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “acquisto di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’acquisto di merci origina un costo, IVA a credito se detraibile e un debito verso il fornitore. Il costo si rileva al netto dell’IVA detraibile, mentre il debito è normalmente al lordo. La detraibilità non può essere presunta in tutti i casi.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.514,00; IVA esemplificativa detraibile 993,08; debito complessivo 5.507,08.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.514,00, il credito IVA aumenta di EUR 993,08 e il debito commerciale cresce di EUR 5.507,08.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e conferma ricevimento. Effettuare il controllo a tre vie tra ordine, ricevimento e fattura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Recuperare IVA indetraibile o duplicare fatture già contabilizzate. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 4.514,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.708,40). Come tracci il residuo di EUR 1.805,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Acquisto di merci con fattura: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 11 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “acquisto di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’acquisto di merci origina un costo, IVA a credito se detraibile e un debito verso il fornitore. Il costo si rileva al netto dell’IVA detraibile, mentre il debito è normalmente al lordo. La detraibilità non può essere presunta in tutti i casi.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.811,00; IVA esemplificativa detraibile 1.058,42; debito complessivo 5.869,42.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.811,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.058,42 e il debito commerciale cresce di EUR 5.869,42.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e conferma ricevimento. Effettuare il controllo a tre vie tra ordine, ricevimento e fattura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Recuperare IVA indetraibile o duplicare fatture già contabilizzate. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 481,10 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Acquisto di merci con fattura: test di coerenza

CAPITOLO 11 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “acquisto di merci con fattura” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’acquisto di merci origina un costo, IVA a credito se detraibile e un debito verso il fornitore. Il costo si rileva al netto dell’IVA detraibile, mentre il debito è normalmente al lordo. La detraibilità non può essere presunta in tutti i casi.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 5.108,00; IVA esemplificativa detraibile 1.123,76; debito complessivo 6.231,76.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 5.108,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.123,76 e il debito commerciale cresce di EUR 6.231,76.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Ordine, DDT, fattura elettronica e conferma ricevimento. Effettuare il controllo a tre vie tra ordine, ricevimento e fattura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Recuperare IVA indetraibile o duplicare fatture già contabilizzate. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 63,85 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Distinguere compensi, rimborsi documentati e spese anticipate. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Spese di consulenza: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 12 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “spese di consulenza” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La prestazione ricevuta da terzi è rilevata nel conto economico secondo competenza e corretta qualificazione. L’esempio presenta una fattura ordinaria con IVA detraibile per finalità didattiche: ritenute e previdenza specifica richiedono un trattamento aggiuntivo.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 3.733,00; IVA esemplificativa detraibile 821,26; debito complessivo 4.554,26.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 3.733,00, il credito IVA aumenta di EUR 821,26 e il debito commerciale cresce di EUR 4.554,26.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Lettera d’incarico, relazione finale e fattura. Distinguere compensi, rimborsi documentati e spese anticipate.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ritenute o contributi quando previsti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Spese di consulenza: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 12 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “spese di consulenza” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La prestazione ricevuta da terzi è rilevata nel conto economico secondo competenza e corretta qualificazione. L’esempio presenta una fattura ordinaria con IVA detraibile per finalità didattiche: ritenute e previdenza specifica richiedono un trattamento aggiuntivo.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.030,00; IVA esemplificativa detraibile 886,60; debito complessivo 4.916,60.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.030,00, il credito IVA aumenta di EUR 886,60 e il debito commerciale cresce di EUR 4.916,60.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Lettera d’incarico, relazione finale e fattura. Distinguere compensi, rimborsi documentati e spese anticipate.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ritenute o contributi quando previsti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Spese di consulenza: controllo del partitario

CAPITOLO 12 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “spese di consulenza” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La prestazione ricevuta da terzi è rilevata nel conto economico secondo competenza e corretta qualificazione. L’esempio presenta una fattura ordinaria con IVA detraibile per finalità didattiche: ritenute e previdenza specifica richiedono un trattamento aggiuntivo.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.327,00; IVA esemplificativa detraibile 951,94; debito complessivo 5.278,94.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.327,00, il credito IVA aumenta di EUR 951,94 e il debito commerciale cresce di EUR 5.278,94.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Lettera d’incarico, relazione finale e fattura. Distinguere compensi, rimborsi documentati e spese anticipate.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ritenute o contributi quando previsti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 4.327,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.596,20). Come tracci il residuo di EUR 1.730,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Spese di consulenza: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 12 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “spese di consulenza” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La prestazione ricevuta da terzi è rilevata nel conto economico secondo competenza e corretta qualificazione. L’esempio presenta una fattura ordinaria con IVA detraibile per finalità didattiche: ritenute e previdenza specifica richiedono un trattamento aggiuntivo.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.624,00; IVA esemplificativa detraibile 1.017,28; debito complessivo 5.641,28.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.624,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.017,28 e il debito commerciale cresce di EUR 5.641,28.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Lettera d’incarico, relazione finale e fattura. Distinguere compensi, rimborsi documentati e spese anticipate.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ritenute o contributi quando previsti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 462,40 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Spese di consulenza: test di coerenza

CAPITOLO 12 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “spese di consulenza” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La prestazione ricevuta da terzi è rilevata nel conto economico secondo competenza e corretta qualificazione. L’esempio presenta una fattura ordinaria con IVA detraibile per finalità didattiche: ritenute e previdenza specifica richiedono un trattamento aggiuntivo.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.921,00; IVA esemplificativa detraibile 1.082,62; debito complessivo 6.003,62.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.921,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.082,62 e il debito commerciale cresce di EUR 6.003,62.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Lettera d’incarico, relazione finale e fattura. Distinguere compensi, rimborsi documentati e spese anticipate.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ritenute o contributi quando previsti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 61,51 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Verificare i conguagli e la coerenza con i consumi storici. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Utenze aziendali: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 13 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “utenze aziendali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I consumi di acqua, energia e connettività rappresentano costi di esercizio da imputare al periodo di utilizzo. Quando la fattura copre più esercizi occorre separare contabilizzazione del documento e competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 3.984,00; IVA esemplificativa detraibile 876,48; debito complessivo 4.860,48.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 3.984,00, il credito IVA aumenta di EUR 876,48 e il debito commerciale cresce di EUR 4.860,48.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto fornitura, bolletta, letture contatori e fattura. Verificare i conguagli e la coerenza con i consumi storici.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Attribuire il consumo interamente all’esercizio del pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Utenze aziendali: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 13 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “utenze aziendali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I consumi di acqua, energia e connettività rappresentano costi di esercizio da imputare al periodo di utilizzo. Quando la fattura copre più esercizi occorre separare contabilizzazione del documento e competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.281,00; IVA esemplificativa detraibile 941,82; debito complessivo 5.222,82.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.281,00, il credito IVA aumenta di EUR 941,82 e il debito commerciale cresce di EUR 5.222,82.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto fornitura, bolletta, letture contatori e fattura. Verificare i conguagli e la coerenza con i consumi storici.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Attribuire il consumo interamente all’esercizio del pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Utenze aziendali: controllo del partitario

CAPITOLO 13 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “utenze aziendali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I consumi di acqua, energia e connettività rappresentano costi di esercizio da imputare al periodo di utilizzo. Quando la fattura copre più esercizi occorre separare contabilizzazione del documento e competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.578,00; IVA esemplificativa detraibile 1.007,16; debito complessivo 5.585,16.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.578,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.007,16 e il debito commerciale cresce di EUR 5.585,16.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto fornitura, bolletta, letture contatori e fattura. Verificare i conguagli e la coerenza con i consumi storici.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Attribuire il consumo interamente all’esercizio del pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 4.578,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.746,80). Come tracci il residuo di EUR 1.831,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Utenze aziendali: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 13 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “utenze aziendali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I consumi di acqua, energia e connettività rappresentano costi di esercizio da imputare al periodo di utilizzo. Quando la fattura copre più esercizi occorre separare contabilizzazione del documento e competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 4.875,00; IVA esemplificativa detraibile 1.072,50; debito complessivo 5.947,50.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 4.875,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.072,50 e il debito commerciale cresce di EUR 5.947,50.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto fornitura, bolletta, letture contatori e fattura. Verificare i conguagli e la coerenza con i consumi storici.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Attribuire il consumo interamente all’esercizio del pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 487,50 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Utenze aziendali: test di coerenza

CAPITOLO 13 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “utenze aziendali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I consumi di acqua, energia e connettività rappresentano costi di esercizio da imputare al periodo di utilizzo. Quando la fattura copre più esercizi occorre separare contabilizzazione del documento e competenza economica.

Individuazione della base di calcolo

Costo netto 5.172,00; IVA esemplificativa detraibile 1.137,84; debito complessivo 6.309,84.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di competenza aumenta di EUR 5.172,00, il credito IVA aumenta di EUR 1.137,84 e il debito commerciale cresce di EUR 6.309,84.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto fornitura, bolletta, letture contatori e fattura. Verificare i conguagli e la coerenza con i consumi storici.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Attribuire il consumo interamente all’esercizio del pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 64,65 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Distinguere canone, oneri accessori, conguagli e cauzioni. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Affitto di locali: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 14 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “affitto di locali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il canone di locazione è rilevato in funzione del godimento del bene e delle condizioni contrattuali. Questo esempio trascura l’eventuale IVA o imposta di registro, che dipendono dal regime applicabile: la scrittura illustra il costo di competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.235,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Canoni di locazione è movimentato in Dare per EUR 4.235,00 e il conto Debiti verso locatore in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, scadenziario canoni, ricevuta e fattura se dovuta. Distinguere canone, oneri accessori, conguagli e cauzioni.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere il deposito cauzionale con il canone mensile. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Affitto di locali: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 14 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “affitto di locali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il canone di locazione è rilevato in funzione del godimento del bene e delle condizioni contrattuali. Questo esempio trascura l’eventuale IVA o imposta di registro, che dipendono dal regime applicabile: la scrittura illustra il costo di competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.532,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Canoni di locazione è movimentato in Dare per EUR 4.532,00 e il conto Debiti verso locatore in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, scadenziario canoni, ricevuta e fattura se dovuta. Distinguere canone, oneri accessori, conguagli e cauzioni.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere il deposito cauzionale con il canone mensile. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Affitto di locali: controllo del partitario

CAPITOLO 14 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “affitto di locali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il canone di locazione è rilevato in funzione del godimento del bene e delle condizioni contrattuali. Questo esempio trascura l’eventuale IVA o imposta di registro, che dipendono dal regime applicabile: la scrittura illustra il costo di competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.829,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Canoni di locazione è movimentato in Dare per EUR 4.829,00 e il conto Debiti verso locatore in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, scadenziario canoni, ricevuta e fattura se dovuta. Distinguere canone, oneri accessori, conguagli e cauzioni.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere il deposito cauzionale con il canone mensile. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 4.829,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 2.897,40). Come tracci il residuo di EUR 1.931,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Affitto di locali: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 14 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “affitto di locali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il canone di locazione è rilevato in funzione del godimento del bene e delle condizioni contrattuali. Questo esempio trascura l’eventuale IVA o imposta di registro, che dipendono dal regime applicabile: la scrittura illustra il costo di competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.126,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Canoni di locazione è movimentato in Dare per EUR 5.126,00 e il conto Debiti verso locatore in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, scadenziario canoni, ricevuta e fattura se dovuta. Distinguere canone, oneri accessori, conguagli e cauzioni.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere il deposito cauzionale con il canone mensile. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 512,60 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Affitto di locali: test di coerenza

CAPITOLO 14 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “affitto di locali” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il canone di locazione è rilevato in funzione del godimento del bene e delle condizioni contrattuali. Questo esempio trascura l’eventuale IVA o imposta di registro, che dipendono dal regime applicabile: la scrittura illustra il costo di competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.423,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Canoni di locazione è movimentato in Dare per EUR 5.423,00 e il conto Debiti verso locatore in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, scadenziario canoni, ricevuta e fattura se dovuta. Distinguere canone, oneri accessori, conguagli e cauzioni.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Confondere il deposito cauzionale con il canone mensile. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 67,79 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Mantenere evidenza della quota residua e della sua scadenza. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Pagamento parziale a fornitore: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 15 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “pagamento parziale a fornitore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La riduzione del debito per pagamento parziale non altera il costo già contabilizzato. La riconciliazione tra partitario, estratto conto e scadenzario permette di identificare le quote ancora da saldare.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.486,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 4.486,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contabile bancaria, estratto conto e partitario fornitore. Mantenere evidenza della quota residua e della sua scadenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Chiudere l’intera fattura a fronte di un pagamento parziale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Pagamento parziale a fornitore: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 15 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “pagamento parziale a fornitore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La riduzione del debito per pagamento parziale non altera il costo già contabilizzato. La riconciliazione tra partitario, estratto conto e scadenzario permette di identificare le quote ancora da saldare.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 4.783,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 4.783,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contabile bancaria, estratto conto e partitario fornitore. Mantenere evidenza della quota residua e della sua scadenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Chiudere l’intera fattura a fronte di un pagamento parziale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Pagamento parziale a fornitore: controllo del partitario

CAPITOLO 15 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “pagamento parziale a fornitore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La riduzione del debito per pagamento parziale non altera il costo già contabilizzato. La riconciliazione tra partitario, estratto conto e scadenzario permette di identificare le quote ancora da saldare.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.080,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 5.080,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contabile bancaria, estratto conto e partitario fornitore. Mantenere evidenza della quota residua e della sua scadenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Chiudere l’intera fattura a fronte di un pagamento parziale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 5.080,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.048,00). Come tracci il residuo di EUR 2.032,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Pagamento parziale a fornitore: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 15 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “pagamento parziale a fornitore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La riduzione del debito per pagamento parziale non altera il costo già contabilizzato. La riconciliazione tra partitario, estratto conto e scadenzario permette di identificare le quote ancora da saldare.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.377,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 5.377,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contabile bancaria, estratto conto e partitario fornitore. Mantenere evidenza della quota residua e della sua scadenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Chiudere l’intera fattura a fronte di un pagamento parziale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 537,70 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Pagamento parziale a fornitore: test di coerenza

CAPITOLO 15 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “pagamento parziale a fornitore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La riduzione del debito per pagamento parziale non altera il costo già contabilizzato. La riconciliazione tra partitario, estratto conto e scadenzario permette di identificare le quote ancora da saldare.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.674,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso fornitori è movimentato in Dare per EUR 5.674,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contabile bancaria, estratto conto e partitario fornitore. Mantenere evidenza della quota residua e della sua scadenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Chiudere l’intera fattura a fronte di un pagamento parziale. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 70,92 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Verificare vita utile, data di disponibilità e numero inventariale. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Acquisto di attrezzature: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 16 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “acquisto di attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prezzo di acquisto di un bene pluriennale può essere capitalizzato se ricorrono i requisiti del principio applicabile. Il costo del bene non coincide con l’ammortamento annuo; l’IVA è scorporata se detraibile e l’acquisto è collegato al cespite.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 4.737,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.042,14; fattura lorda 5.779,14.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 4.737,00, il credito IVA di EUR 1.042,14 e la passività commerciale di EUR 5.779,14. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, verbale consegna, scheda cespite e collaudo. Verificare vita utile, data di disponibilità e numero inventariale.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Imputare a costo integrale una immobilizzazione oppure capitalizzare spese correnti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Acquisto di attrezzature: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 16 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “acquisto di attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prezzo di acquisto di un bene pluriennale può essere capitalizzato se ricorrono i requisiti del principio applicabile. Il costo del bene non coincide con l’ammortamento annuo; l’IVA è scorporata se detraibile e l’acquisto è collegato al cespite.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.034,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.107,48; fattura lorda 6.141,48.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.034,00, il credito IVA di EUR 1.107,48 e la passività commerciale di EUR 6.141,48. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, verbale consegna, scheda cespite e collaudo. Verificare vita utile, data di disponibilità e numero inventariale.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Imputare a costo integrale una immobilizzazione oppure capitalizzare spese correnti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Acquisto di attrezzature: controllo del partitario

CAPITOLO 16 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “acquisto di attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prezzo di acquisto di un bene pluriennale può essere capitalizzato se ricorrono i requisiti del principio applicabile. Il costo del bene non coincide con l’ammortamento annuo; l’IVA è scorporata se detraibile e l’acquisto è collegato al cespite.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.331,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.172,82; fattura lorda 6.503,82.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.331,00, il credito IVA di EUR 1.172,82 e la passività commerciale di EUR 6.503,82. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, verbale consegna, scheda cespite e collaudo. Verificare vita utile, data di disponibilità e numero inventariale.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Imputare a costo integrale una immobilizzazione oppure capitalizzare spese correnti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 5.331,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.198,60). Come tracci il residuo di EUR 2.132,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Acquisto di attrezzature: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 16 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “acquisto di attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prezzo di acquisto di un bene pluriennale può essere capitalizzato se ricorrono i requisiti del principio applicabile. Il costo del bene non coincide con l’ammortamento annuo; l’IVA è scorporata se detraibile e l’acquisto è collegato al cespite.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.628,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.238,16; fattura lorda 6.866,16.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.628,00, il credito IVA di EUR 1.238,16 e la passività commerciale di EUR 6.866,16. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, verbale consegna, scheda cespite e collaudo. Verificare vita utile, data di disponibilità e numero inventariale.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Imputare a costo integrale una immobilizzazione oppure capitalizzare spese correnti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 562,80 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Acquisto di attrezzature: test di coerenza

CAPITOLO 16 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “acquisto di attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prezzo di acquisto di un bene pluriennale può essere capitalizzato se ricorrono i requisiti del principio applicabile. Il costo del bene non coincide con l’ammortamento annuo; l’IVA è scorporata se detraibile e l’acquisto è collegato al cespite.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.925,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.303,50; fattura lorda 7.228,50.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.925,00, il credito IVA di EUR 1.303,50 e la passività commerciale di EUR 7.228,50. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, verbale consegna, scheda cespite e collaudo. Verificare vita utile, data di disponibilità e numero inventariale.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Imputare a costo integrale una immobilizzazione oppure capitalizzare spese correnti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 74,06 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare il cespite fisico con la scheda contabile. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Acquisto di macchinari: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 17 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “acquisto di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un macchinario destinato a generare benefici per più esercizi è iscritto tra le immobilizzazioni, se ne ricorrono le condizioni. Prezzo di acquisto, costi direttamente attribuibili e data di entrata in funzione incidono sulla misurazione; il caso ipotizza un prezzo semplice.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 4.988,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.097,36; fattura lorda 6.085,36.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 4.988,00, il credito IVA di EUR 1.097,36 e la passività commerciale di EUR 6.085,36. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto acquisto, collaudo, fattura e registro cespiti. Riconciliare il cespite fisico con la scheda contabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Includere costi non capitalizzabili senza giustificazione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Acquisto di macchinari: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 17 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “acquisto di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un macchinario destinato a generare benefici per più esercizi è iscritto tra le immobilizzazioni, se ne ricorrono le condizioni. Prezzo di acquisto, costi direttamente attribuibili e data di entrata in funzione incidono sulla misurazione; il caso ipotizza un prezzo semplice.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.285,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.162,70; fattura lorda 6.447,70.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.285,00, il credito IVA di EUR 1.162,70 e la passività commerciale di EUR 6.447,70. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto acquisto, collaudo, fattura e registro cespiti. Riconciliare il cespite fisico con la scheda contabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Includere costi non capitalizzabili senza giustificazione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Acquisto di macchinari: controllo del partitario

CAPITOLO 17 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “acquisto di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un macchinario destinato a generare benefici per più esercizi è iscritto tra le immobilizzazioni, se ne ricorrono le condizioni. Prezzo di acquisto, costi direttamente attribuibili e data di entrata in funzione incidono sulla misurazione; il caso ipotizza un prezzo semplice.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.582,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.228,04; fattura lorda 6.810,04.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.582,00, il credito IVA di EUR 1.228,04 e la passività commerciale di EUR 6.810,04. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto acquisto, collaudo, fattura e registro cespiti. Riconciliare il cespite fisico con la scheda contabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Includere costi non capitalizzabili senza giustificazione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 5.582,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.349,20). Come tracci il residuo di EUR 2.232,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Acquisto di macchinari: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 17 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “acquisto di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un macchinario destinato a generare benefici per più esercizi è iscritto tra le immobilizzazioni, se ne ricorrono le condizioni. Prezzo di acquisto, costi direttamente attribuibili e data di entrata in funzione incidono sulla misurazione; il caso ipotizza un prezzo semplice.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.879,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.293,38; fattura lorda 7.172,38.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.879,00, il credito IVA di EUR 1.293,38 e la passività commerciale di EUR 7.172,38. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto acquisto, collaudo, fattura e registro cespiti. Riconciliare il cespite fisico con la scheda contabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Includere costi non capitalizzabili senza giustificazione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 587,90 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Acquisto di macchinari: test di coerenza

CAPITOLO 17 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “acquisto di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un macchinario destinato a generare benefici per più esercizi è iscritto tra le immobilizzazioni, se ne ricorrono le condizioni. Prezzo di acquisto, costi direttamente attribuibili e data di entrata in funzione incidono sulla misurazione; il caso ipotizza un prezzo semplice.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 6.176,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.358,72; fattura lorda 7.534,72.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 6.176,00, il credito IVA di EUR 1.358,72 e la passività commerciale di EUR 7.534,72. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto acquisto, collaudo, fattura e registro cespiti. Riconciliare il cespite fisico con la scheda contabile.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Includere costi non capitalizzabili senza giustificazione. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 77,20 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Conciliare arredi registrati e inventario fisico. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Acquisto di arredi: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 18 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “acquisto di arredi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli arredi destinati a essere utilizzati stabilmente nell’attività possono costituire immobilizzazioni materiali. La classificazione tra cespite e bene di consumo dipende da natura, destinazione e politiche contabili coerenti, nel rispetto dei criteri applicabili.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 4.801,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.056,22; fattura lorda 5.857,22.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 4.801,00, il credito IVA di EUR 1.056,22 e la passività commerciale di EUR 5.857,22. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, documento consegna e inventario beni. Conciliare arredi registrati e inventario fisico.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Perdere traccia delle dotazioni trasferite tra uffici. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Acquisto di arredi: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 18 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “acquisto di arredi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli arredi destinati a essere utilizzati stabilmente nell’attività possono costituire immobilizzazioni materiali. La classificazione tra cespite e bene di consumo dipende da natura, destinazione e politiche contabili coerenti, nel rispetto dei criteri applicabili.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.098,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.121,56; fattura lorda 6.219,56.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.098,00, il credito IVA di EUR 1.121,56 e la passività commerciale di EUR 6.219,56. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, documento consegna e inventario beni. Conciliare arredi registrati e inventario fisico.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Perdere traccia delle dotazioni trasferite tra uffici. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Acquisto di arredi: controllo del partitario

CAPITOLO 18 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “acquisto di arredi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli arredi destinati a essere utilizzati stabilmente nell’attività possono costituire immobilizzazioni materiali. La classificazione tra cespite e bene di consumo dipende da natura, destinazione e politiche contabili coerenti, nel rispetto dei criteri applicabili.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.395,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.186,90; fattura lorda 6.581,90.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.395,00, il credito IVA di EUR 1.186,90 e la passività commerciale di EUR 6.581,90. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, documento consegna e inventario beni. Conciliare arredi registrati e inventario fisico.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Perdere traccia delle dotazioni trasferite tra uffici. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 5.395,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.237,00). Come tracci il residuo di EUR 2.158,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Acquisto di arredi: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 18 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “acquisto di arredi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli arredi destinati a essere utilizzati stabilmente nell’attività possono costituire immobilizzazioni materiali. La classificazione tra cespite e bene di consumo dipende da natura, destinazione e politiche contabili coerenti, nel rispetto dei criteri applicabili.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.692,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.252,24; fattura lorda 6.944,24.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.692,00, il credito IVA di EUR 1.252,24 e la passività commerciale di EUR 6.944,24. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, documento consegna e inventario beni. Conciliare arredi registrati e inventario fisico.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Perdere traccia delle dotazioni trasferite tra uffici. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 569,20 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Acquisto di arredi: test di coerenza

CAPITOLO 18 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “acquisto di arredi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli arredi destinati a essere utilizzati stabilmente nell’attività possono costituire immobilizzazioni materiali. La classificazione tra cespite e bene di consumo dipende da natura, destinazione e politiche contabili coerenti, nel rispetto dei criteri applicabili.

Individuazione della base di calcolo

Costo del cespite 5.989,00; IVA ipotizzata integralmente detraibile 1.317,58; fattura lorda 7.306,58.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

L’immobilizzazione aumenta di EUR 5.989,00, il credito IVA di EUR 1.317,58 e la passività commerciale di EUR 7.306,58. Non si rileva automaticamente un costo integrale nell’anno.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Fattura, documento consegna e inventario beni. Conciliare arredi registrati e inventario fisico.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Perdere traccia delle dotazioni trasferite tra uffici. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 74,86 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare il fondo contabile con il piano approvato. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Ammortamento delle attrezzature: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 19 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “ammortamento delle attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La quota di ammortamento ripartisce sistematicamente il valore ammortizzabile in funzione della vita utile. La quota non rappresenta un pagamento del periodo. È un costo di competenza accompagnato dall’incremento del fondo di ammortamento.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 30.312,00; vita ipotizzata 6 esercizi; quota lineare EUR 5.052,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.052,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Scheda cespite, piano ammortamento e data entrata in funzione. Confrontare il fondo contabile con il piano approvato.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare automaticamente aliquote fiscali come se fossero sempre vite utili civilistiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Ammortamento delle attrezzature: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 19 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “ammortamento delle attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La quota di ammortamento ripartisce sistematicamente il valore ammortizzabile in funzione della vita utile. La quota non rappresenta un pagamento del periodo. È un costo di competenza accompagnato dall’incremento del fondo di ammortamento.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 32.094,00; vita ipotizzata 6 esercizi; quota lineare EUR 5.349,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.349,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Scheda cespite, piano ammortamento e data entrata in funzione. Confrontare il fondo contabile con il piano approvato.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare automaticamente aliquote fiscali come se fossero sempre vite utili civilistiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Ammortamento delle attrezzature: controllo del partitario

CAPITOLO 19 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “ammortamento delle attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La quota di ammortamento ripartisce sistematicamente il valore ammortizzabile in funzione della vita utile. La quota non rappresenta un pagamento del periodo. È un costo di competenza accompagnato dall’incremento del fondo di ammortamento.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 33.876,00; vita ipotizzata 6 esercizi; quota lineare EUR 5.646,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.646,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Scheda cespite, piano ammortamento e data entrata in funzione. Confrontare il fondo contabile con il piano approvato.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare automaticamente aliquote fiscali come se fossero sempre vite utili civilistiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 5.646,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.387,60). Come tracci il residuo di EUR 2.258,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Ammortamento delle attrezzature: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 19 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “ammortamento delle attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La quota di ammortamento ripartisce sistematicamente il valore ammortizzabile in funzione della vita utile. La quota non rappresenta un pagamento del periodo. È un costo di competenza accompagnato dall’incremento del fondo di ammortamento.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 35.658,00; vita ipotizzata 6 esercizi; quota lineare EUR 5.943,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.943,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Scheda cespite, piano ammortamento e data entrata in funzione. Confrontare il fondo contabile con il piano approvato.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare automaticamente aliquote fiscali come se fossero sempre vite utili civilistiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 594,30 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Ammortamento delle attrezzature: test di coerenza

CAPITOLO 19 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “ammortamento delle attrezzature” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La quota di ammortamento ripartisce sistematicamente il valore ammortizzabile in funzione della vita utile. La quota non rappresenta un pagamento del periodo. È un costo di competenza accompagnato dall’incremento del fondo di ammortamento.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 37.440,00; vita ipotizzata 6 esercizi; quota lineare EUR 6.240,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 6.240,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Scheda cespite, piano ammortamento e data entrata in funzione. Confrontare il fondo contabile con il piano approvato.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare automaticamente aliquote fiscali come se fossero sempre vite utili civilistiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 78,00 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare le percentuali con condizioni effettive di utilizzo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Ammortamento di macchinari: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 20 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “ammortamento di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’ammortamento riflette il consumo economico atteso del bene lungo la sua vita utile stimata. Eventuali cambiamenti della vita utile richiedono una valutazione motivata, non una rettifica arbitraria per raggiungere l’utile desiderato.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 37.121,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 5.303,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.303,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano cespiti, evidenze tecniche e approvazione stime. Confrontare le percentuali con condizioni effettive di utilizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ammortamenti per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Ammortamento di macchinari: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 20 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “ammortamento di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’ammortamento riflette il consumo economico atteso del bene lungo la sua vita utile stimata. Eventuali cambiamenti della vita utile richiedono una valutazione motivata, non una rettifica arbitraria per raggiungere l’utile desiderato.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 39.200,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 5.600,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.600,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano cespiti, evidenze tecniche e approvazione stime. Confrontare le percentuali con condizioni effettive di utilizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ammortamenti per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Ammortamento di macchinari: controllo del partitario

CAPITOLO 20 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “ammortamento di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’ammortamento riflette il consumo economico atteso del bene lungo la sua vita utile stimata. Eventuali cambiamenti della vita utile richiedono una valutazione motivata, non una rettifica arbitraria per raggiungere l’utile desiderato.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 41.279,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 5.897,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 5.897,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano cespiti, evidenze tecniche e approvazione stime. Confrontare le percentuali con condizioni effettive di utilizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ammortamenti per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 5.897,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.538,20). Come tracci il residuo di EUR 2.358,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Ammortamento di macchinari: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 20 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “ammortamento di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’ammortamento riflette il consumo economico atteso del bene lungo la sua vita utile stimata. Eventuali cambiamenti della vita utile richiedono una valutazione motivata, non una rettifica arbitraria per raggiungere l’utile desiderato.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 43.358,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 6.194,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 6.194,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano cespiti, evidenze tecniche e approvazione stime. Confrontare le percentuali con condizioni effettive di utilizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ammortamenti per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 619,40 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Ammortamento di macchinari: test di coerenza

CAPITOLO 20 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “ammortamento di macchinari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

L’ammortamento riflette il consumo economico atteso del bene lungo la sua vita utile stimata. Eventuali cambiamenti della vita utile richiedono una valutazione motivata, non una rettifica arbitraria per raggiungere l’utile desiderato.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 45.437,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 6.491,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 6.491,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano cespiti, evidenze tecniche e approvazione stime. Confrontare le percentuali con condizioni effettive di utilizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere ammortamenti per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 81,14 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Ricalcolare il periodo coperto e confrontare con l’anno successivo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Risconto attivo di un costo: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 21 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “risconto attivo di un costo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un costo già rilevato ma di competenza futura è rinviato mediante risconto attivo. La quota da rinviare dipende dall’arco temporale di godimento economico e dalla documentazione, non semplicemente dalla data del pagamento.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.554,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Risconti attivi è movimentato in Dare per EUR 5.554,00 e il conto Costi anticipati in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto pluriperiodale, fattura, calendario copertura. Ricalcolare il periodo coperto e confrontare con l’anno successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Calcolare la quota con mesi errati o senza verificare il servizio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Risconto attivo di un costo: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 21 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “risconto attivo di un costo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un costo già rilevato ma di competenza futura è rinviato mediante risconto attivo. La quota da rinviare dipende dall’arco temporale di godimento economico e dalla documentazione, non semplicemente dalla data del pagamento.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.851,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Risconti attivi è movimentato in Dare per EUR 5.851,00 e il conto Costi anticipati in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto pluriperiodale, fattura, calendario copertura. Ricalcolare il periodo coperto e confrontare con l’anno successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Calcolare la quota con mesi errati o senza verificare il servizio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Risconto attivo di un costo: controllo del partitario

CAPITOLO 21 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “risconto attivo di un costo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un costo già rilevato ma di competenza futura è rinviato mediante risconto attivo. La quota da rinviare dipende dall’arco temporale di godimento economico e dalla documentazione, non semplicemente dalla data del pagamento.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.148,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Risconti attivi è movimentato in Dare per EUR 6.148,00 e il conto Costi anticipati in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto pluriperiodale, fattura, calendario copertura. Ricalcolare il periodo coperto e confrontare con l’anno successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Calcolare la quota con mesi errati o senza verificare il servizio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 6.148,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.688,80). Come tracci il residuo di EUR 2.459,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Risconto attivo di un costo: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 21 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “risconto attivo di un costo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un costo già rilevato ma di competenza futura è rinviato mediante risconto attivo. La quota da rinviare dipende dall’arco temporale di godimento economico e dalla documentazione, non semplicemente dalla data del pagamento.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.445,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Risconti attivi è movimentato in Dare per EUR 6.445,00 e il conto Costi anticipati in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto pluriperiodale, fattura, calendario copertura. Ricalcolare il periodo coperto e confrontare con l’anno successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Calcolare la quota con mesi errati o senza verificare il servizio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 644,50 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Risconto attivo di un costo: test di coerenza

CAPITOLO 21 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “risconto attivo di un costo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Un costo già rilevato ma di competenza futura è rinviato mediante risconto attivo. La quota da rinviare dipende dall’arco temporale di godimento economico e dalla documentazione, non semplicemente dalla data del pagamento.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.742,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Risconti attivi è movimentato in Dare per EUR 6.742,00 e il conto Costi anticipati in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto pluriperiodale, fattura, calendario copertura. Ricalcolare il periodo coperto e confrontare con l’anno successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Calcolare la quota con mesi errati o senza verificare il servizio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 84,28 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Verificare la corretta imputazione nel periodo successivo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Risconto passivo di un ricavo: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 22 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “risconto passivo di un ricavo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La parte del ricavo già registrato ma riferita al futuro esercizio deve essere differita. Il risconto passivo separa il momento finanziario dalla competenza del ricavo e aumenta una passività contabile di competenza futura.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 5.805,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Ricavi del periodo è movimentato in Dare per EUR 5.805,00 e il conto Risconti passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto servizio, documenti di incasso e periodo coperto. Verificare la corretta imputazione nel periodo successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Mantenere tutto il ricavo nell’anno dell’anticipo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Risconto passivo di un ricavo: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 22 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “risconto passivo di un ricavo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La parte del ricavo già registrato ma riferita al futuro esercizio deve essere differita. Il risconto passivo separa il momento finanziario dalla competenza del ricavo e aumenta una passività contabile di competenza futura.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.102,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Ricavi del periodo è movimentato in Dare per EUR 6.102,00 e il conto Risconti passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto servizio, documenti di incasso e periodo coperto. Verificare la corretta imputazione nel periodo successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Mantenere tutto il ricavo nell’anno dell’anticipo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Risconto passivo di un ricavo: controllo del partitario

CAPITOLO 22 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “risconto passivo di un ricavo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La parte del ricavo già registrato ma riferita al futuro esercizio deve essere differita. Il risconto passivo separa il momento finanziario dalla competenza del ricavo e aumenta una passività contabile di competenza futura.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.399,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Ricavi del periodo è movimentato in Dare per EUR 6.399,00 e il conto Risconti passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto servizio, documenti di incasso e periodo coperto. Verificare la corretta imputazione nel periodo successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Mantenere tutto il ricavo nell’anno dell’anticipo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 6.399,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.839,40). Come tracci il residuo di EUR 2.559,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Risconto passivo di un ricavo: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 22 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “risconto passivo di un ricavo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La parte del ricavo già registrato ma riferita al futuro esercizio deve essere differita. Il risconto passivo separa il momento finanziario dalla competenza del ricavo e aumenta una passività contabile di competenza futura.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.696,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Ricavi del periodo è movimentato in Dare per EUR 6.696,00 e il conto Risconti passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto servizio, documenti di incasso e periodo coperto. Verificare la corretta imputazione nel periodo successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Mantenere tutto il ricavo nell’anno dell’anticipo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 669,60 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Risconto passivo di un ricavo: test di coerenza

CAPITOLO 22 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “risconto passivo di un ricavo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

La parte del ricavo già registrato ma riferita al futuro esercizio deve essere differita. Il risconto passivo separa il momento finanziario dalla competenza del ricavo e aumenta una passività contabile di competenza futura.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.993,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Ricavi del periodo è movimentato in Dare per EUR 6.993,00 e il conto Risconti passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto servizio, documenti di incasso e periodo coperto. Verificare la corretta imputazione nel periodo successivo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Mantenere tutto il ricavo nell’anno dell’anticipo. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 87,41 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Ricalcolare giorni e capitale su cui gli interessi maturano. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Rateo passivo per interessi: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 23 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “rateo passivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo passivo rileva il costo maturato nell’esercizio, anche se sarà liquidato successivamente. Occorre associare il tasso al tempo di maturazione e alla base contrattuale. Il caso utilizza una formula semplice per illustrare il principio.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.056,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi è movimentato in Dare per EUR 6.056,00 e il conto Ratei passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto finanziamento, piano scadenze e estratto interessi. Ricalcolare giorni e capitale su cui gli interessi maturano.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere gli interessi soltanto alla data di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Rateo passivo per interessi: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 23 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “rateo passivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo passivo rileva il costo maturato nell’esercizio, anche se sarà liquidato successivamente. Occorre associare il tasso al tempo di maturazione e alla base contrattuale. Il caso utilizza una formula semplice per illustrare il principio.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.353,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi è movimentato in Dare per EUR 6.353,00 e il conto Ratei passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto finanziamento, piano scadenze e estratto interessi. Ricalcolare giorni e capitale su cui gli interessi maturano.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere gli interessi soltanto alla data di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Rateo passivo per interessi: controllo del partitario

CAPITOLO 23 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “rateo passivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo passivo rileva il costo maturato nell’esercizio, anche se sarà liquidato successivamente. Occorre associare il tasso al tempo di maturazione e alla base contrattuale. Il caso utilizza una formula semplice per illustrare il principio.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.650,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi è movimentato in Dare per EUR 6.650,00 e il conto Ratei passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto finanziamento, piano scadenze e estratto interessi. Ricalcolare giorni e capitale su cui gli interessi maturano.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere gli interessi soltanto alla data di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 6.650,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.990,00). Come tracci il residuo di EUR 2.660,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Rateo passivo per interessi: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 23 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “rateo passivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo passivo rileva il costo maturato nell’esercizio, anche se sarà liquidato successivamente. Occorre associare il tasso al tempo di maturazione e alla base contrattuale. Il caso utilizza una formula semplice per illustrare il principio.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.947,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi è movimentato in Dare per EUR 6.947,00 e il conto Ratei passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto finanziamento, piano scadenze e estratto interessi. Ricalcolare giorni e capitale su cui gli interessi maturano.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere gli interessi soltanto alla data di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 694,70 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Rateo passivo per interessi: test di coerenza

CAPITOLO 23 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “rateo passivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo passivo rileva il costo maturato nell’esercizio, anche se sarà liquidato successivamente. Occorre associare il tasso al tempo di maturazione e alla base contrattuale. Il caso utilizza una formula semplice per illustrare il principio.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.244,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi è movimentato in Dare per EUR 7.244,00 e il conto Ratei passivi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto finanziamento, piano scadenze e estratto interessi. Ricalcolare giorni e capitale su cui gli interessi maturano.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Riconoscere gli interessi soltanto alla data di pagamento. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 90,55 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Controllare date e consistenza finanziaria della base di calcolo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Rateo attivo per interessi: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 24 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “rateo attivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo attivo rileva un provento maturato ma non ancora esigibile o liquidato. La misura deve derivare da un accordo o da una base contrattuale verificabile; non è consentito registrare rendimenti soltanto sperati.

Individuazione della base di calcolo

Quota di provento maturata ma non ancora riscossa: EUR 5.869,00, ipotizzata documentabile dal contratto.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Si rilevano un’attività per competenza e un provento dell’esercizio di pari importo, senza incasso.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto deposito, rendiconto periodico e calendario interessi. Controllare date e consistenza finanziaria della base di calcolo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare proventi non maturati o non attendibilmente determinabili. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Rateo attivo per interessi: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 24 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “rateo attivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo attivo rileva un provento maturato ma non ancora esigibile o liquidato. La misura deve derivare da un accordo o da una base contrattuale verificabile; non è consentito registrare rendimenti soltanto sperati.

Individuazione della base di calcolo

Quota di provento maturata ma non ancora riscossa: EUR 6.166,00, ipotizzata documentabile dal contratto.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Si rilevano un’attività per competenza e un provento dell’esercizio di pari importo, senza incasso.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto deposito, rendiconto periodico e calendario interessi. Controllare date e consistenza finanziaria della base di calcolo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare proventi non maturati o non attendibilmente determinabili. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Rateo attivo per interessi: controllo del partitario

CAPITOLO 24 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “rateo attivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo attivo rileva un provento maturato ma non ancora esigibile o liquidato. La misura deve derivare da un accordo o da una base contrattuale verificabile; non è consentito registrare rendimenti soltanto sperati.

Individuazione della base di calcolo

Quota di provento maturata ma non ancora riscossa: EUR 6.463,00, ipotizzata documentabile dal contratto.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Si rilevano un’attività per competenza e un provento dell’esercizio di pari importo, senza incasso.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto deposito, rendiconto periodico e calendario interessi. Controllare date e consistenza finanziaria della base di calcolo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare proventi non maturati o non attendibilmente determinabili. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 6.463,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 3.877,80). Come tracci il residuo di EUR 2.585,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Rateo attivo per interessi: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 24 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “rateo attivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo attivo rileva un provento maturato ma non ancora esigibile o liquidato. La misura deve derivare da un accordo o da una base contrattuale verificabile; non è consentito registrare rendimenti soltanto sperati.

Individuazione della base di calcolo

Quota di provento maturata ma non ancora riscossa: EUR 6.760,00, ipotizzata documentabile dal contratto.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Si rilevano un’attività per competenza e un provento dell’esercizio di pari importo, senza incasso.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto deposito, rendiconto periodico e calendario interessi. Controllare date e consistenza finanziaria della base di calcolo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare proventi non maturati o non attendibilmente determinabili. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 676,00 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Rateo attivo per interessi: test di coerenza

CAPITOLO 24 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “rateo attivo per interessi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rateo attivo rileva un provento maturato ma non ancora esigibile o liquidato. La misura deve derivare da un accordo o da una base contrattuale verificabile; non è consentito registrare rendimenti soltanto sperati.

Individuazione della base di calcolo

Quota di provento maturata ma non ancora riscossa: EUR 7.057,00, ipotizzata documentabile dal contratto.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Si rilevano un’attività per competenza e un provento dell’esercizio di pari importo, senza incasso.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto deposito, rendiconto periodico e calendario interessi. Controllare date e consistenza finanziaria della base di calcolo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare proventi non maturati o non attendibilmente determinabili. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 88,21 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare la stima con la fattura ricevuta dopo la chiusura. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Fatture da ricevere per servizi: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 25 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “fatture da ricevere per servizi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le prestazioni ricevute entro la chiusura devono essere considerate anche in assenza del documento definitivo. La passività è stimata sulla base del contratto o di evidenze di esecuzione. Il trattamento IVA avviene separatamente e non può essere anticipato senza presupposti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.120,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Costi per servizi è movimentato in Dare per EUR 6.120,00 e il conto Fatture da ricevere in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto servizi, conferma fornitore e stima. Riconciliare la stima con la fattura ricevuta dopo la chiusura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere costi maturati perché manca la fattura. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Fatture da ricevere per servizi: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 25 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “fatture da ricevere per servizi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le prestazioni ricevute entro la chiusura devono essere considerate anche in assenza del documento definitivo. La passività è stimata sulla base del contratto o di evidenze di esecuzione. Il trattamento IVA avviene separatamente e non può essere anticipato senza presupposti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.417,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Costi per servizi è movimentato in Dare per EUR 6.417,00 e il conto Fatture da ricevere in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto servizi, conferma fornitore e stima. Riconciliare la stima con la fattura ricevuta dopo la chiusura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere costi maturati perché manca la fattura. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Fatture da ricevere per servizi: controllo del partitario

CAPITOLO 25 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “fatture da ricevere per servizi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le prestazioni ricevute entro la chiusura devono essere considerate anche in assenza del documento definitivo. La passività è stimata sulla base del contratto o di evidenze di esecuzione. Il trattamento IVA avviene separatamente e non può essere anticipato senza presupposti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.714,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Costi per servizi è movimentato in Dare per EUR 6.714,00 e il conto Fatture da ricevere in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto servizi, conferma fornitore e stima. Riconciliare la stima con la fattura ricevuta dopo la chiusura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere costi maturati perché manca la fattura. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 6.714,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.028,40). Come tracci il residuo di EUR 2.685,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Fatture da ricevere per servizi: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 25 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “fatture da ricevere per servizi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le prestazioni ricevute entro la chiusura devono essere considerate anche in assenza del documento definitivo. La passività è stimata sulla base del contratto o di evidenze di esecuzione. Il trattamento IVA avviene separatamente e non può essere anticipato senza presupposti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.011,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Costi per servizi è movimentato in Dare per EUR 7.011,00 e il conto Fatture da ricevere in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto servizi, conferma fornitore e stima. Riconciliare la stima con la fattura ricevuta dopo la chiusura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere costi maturati perché manca la fattura. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 701,10 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Fatture da ricevere per servizi: test di coerenza

CAPITOLO 25 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “fatture da ricevere per servizi” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le prestazioni ricevute entro la chiusura devono essere considerate anche in assenza del documento definitivo. La passività è stimata sulla base del contratto o di evidenze di esecuzione. Il trattamento IVA avviene separatamente e non può essere anticipato senza presupposti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.308,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Costi per servizi è movimentato in Dare per EUR 7.308,00 e il conto Fatture da ricevere in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, rapporto servizi, conferma fornitore e stima. Riconciliare la stima con la fattura ricevuta dopo la chiusura.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Omettere costi maturati perché manca la fattura. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 91,35 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Conciliare competenza del ricavo e fattura successiva. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Fatture da emettere per prestazioni: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 26 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “fatture da emettere per prestazioni” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi resi entro l’esercizio possono richiedere la rilevazione del ricavo anche prima dell’emissione della fattura. La contabilizzazione assume che la prestazione sia maturata e documentabile; il relativo trattamento IVA è una valutazione distinta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.371,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Fatture da emettere è movimentato in Dare per EUR 6.371,00 e il conto Ricavi per servizi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, SAL, evidenze lavori completati e conferma cliente. Conciliare competenza del ricavo e fattura successiva.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare prestazioni non eseguite a fine anno. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Fatture da emettere per prestazioni: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 26 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “fatture da emettere per prestazioni” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi resi entro l’esercizio possono richiedere la rilevazione del ricavo anche prima dell’emissione della fattura. La contabilizzazione assume che la prestazione sia maturata e documentabile; il relativo trattamento IVA è una valutazione distinta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.668,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Fatture da emettere è movimentato in Dare per EUR 6.668,00 e il conto Ricavi per servizi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, SAL, evidenze lavori completati e conferma cliente. Conciliare competenza del ricavo e fattura successiva.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare prestazioni non eseguite a fine anno. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Fatture da emettere per prestazioni: controllo del partitario

CAPITOLO 26 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “fatture da emettere per prestazioni” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi resi entro l’esercizio possono richiedere la rilevazione del ricavo anche prima dell’emissione della fattura. La contabilizzazione assume che la prestazione sia maturata e documentabile; il relativo trattamento IVA è una valutazione distinta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.965,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Fatture da emettere è movimentato in Dare per EUR 6.965,00 e il conto Ricavi per servizi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, SAL, evidenze lavori completati e conferma cliente. Conciliare competenza del ricavo e fattura successiva.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare prestazioni non eseguite a fine anno. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 6.965,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.179,00). Come tracci il residuo di EUR 2.786,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Fatture da emettere per prestazioni: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 26 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “fatture da emettere per prestazioni” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi resi entro l’esercizio possono richiedere la rilevazione del ricavo anche prima dell’emissione della fattura. La contabilizzazione assume che la prestazione sia maturata e documentabile; il relativo trattamento IVA è una valutazione distinta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.262,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Fatture da emettere è movimentato in Dare per EUR 7.262,00 e il conto Ricavi per servizi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, SAL, evidenze lavori completati e conferma cliente. Conciliare competenza del ricavo e fattura successiva.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare prestazioni non eseguite a fine anno. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 726,20 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Fatture da emettere per prestazioni: test di coerenza

CAPITOLO 26 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “fatture da emettere per prestazioni” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I servizi resi entro l’esercizio possono richiedere la rilevazione del ricavo anche prima dell’emissione della fattura. La contabilizzazione assume che la prestazione sia maturata e documentabile; il relativo trattamento IVA è una valutazione distinta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.559,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Fatture da emettere è movimentato in Dare per EUR 7.559,00 e il conto Ricavi per servizi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto, SAL, evidenze lavori completati e conferma cliente. Conciliare competenza del ricavo e fattura successiva.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Anticipare prestazioni non eseguite a fine anno. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 94,49 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare rilevazioni fisiche, saldi contabili e realizzo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Rimanenze finali di merci: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 27 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “rimanenze finali di merci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le merci non vendute sono valorizzate alla data di chiusura nel rispetto dei criteri applicabili. La registrazione esemplificativa evidenzia il valore delle merci rimaste; in contabilità reale va considerato l’assetto delle rimanenze iniziali e il metodo di movimentazione.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 6.622,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 6.622,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario fisico, valorizzazione, listini e documenti acquisto. Confrontare rilevazioni fisiche, saldi contabili e realizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Valorizzare beni obsoleti come se fossero integri. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Rimanenze finali di merci: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 27 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “rimanenze finali di merci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le merci non vendute sono valorizzate alla data di chiusura nel rispetto dei criteri applicabili. La registrazione esemplificativa evidenzia il valore delle merci rimaste; in contabilità reale va considerato l’assetto delle rimanenze iniziali e il metodo di movimentazione.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 6.919,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 6.919,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario fisico, valorizzazione, listini e documenti acquisto. Confrontare rilevazioni fisiche, saldi contabili e realizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Valorizzare beni obsoleti come se fossero integri. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Rimanenze finali di merci: controllo del partitario

CAPITOLO 27 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “rimanenze finali di merci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le merci non vendute sono valorizzate alla data di chiusura nel rispetto dei criteri applicabili. La registrazione esemplificativa evidenzia il valore delle merci rimaste; in contabilità reale va considerato l’assetto delle rimanenze iniziali e il metodo di movimentazione.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 7.216,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 7.216,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario fisico, valorizzazione, listini e documenti acquisto. Confrontare rilevazioni fisiche, saldi contabili e realizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Valorizzare beni obsoleti come se fossero integri. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 7.216,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.329,60). Come tracci il residuo di EUR 2.886,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Rimanenze finali di merci: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 27 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “rimanenze finali di merci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le merci non vendute sono valorizzate alla data di chiusura nel rispetto dei criteri applicabili. La registrazione esemplificativa evidenzia il valore delle merci rimaste; in contabilità reale va considerato l’assetto delle rimanenze iniziali e il metodo di movimentazione.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 7.513,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 7.513,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario fisico, valorizzazione, listini e documenti acquisto. Confrontare rilevazioni fisiche, saldi contabili e realizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Valorizzare beni obsoleti come se fossero integri. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 751,30 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Rimanenze finali di merci: test di coerenza

CAPITOLO 27 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “rimanenze finali di merci” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Le merci non vendute sono valorizzate alla data di chiusura nel rispetto dei criteri applicabili. La registrazione esemplificativa evidenzia il valore delle merci rimaste; in contabilità reale va considerato l’assetto delle rimanenze iniziali e il metodo di movimentazione.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 7.810,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 7.810,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario fisico, valorizzazione, listini e documenti acquisto. Confrontare rilevazioni fisiche, saldi contabili e realizzo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Valorizzare beni obsoleti come se fossero integri. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 97,62 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Analizzare slow moving, scarti e obsolescenza. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Rimanenze prodotti finiti: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 28 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “rimanenze prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I prodotti finiti in giacenza sono attività dell’impresa e richiedono una valorizzazione affidabile. Il costo industriale e il valore netto di realizzo devono essere esaminati secondo i principi applicabili; non si tratta di ricavi di vendita.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 6.873,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 6.873,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario, schede di costo, prezzi di vendita e resi. Analizzare slow moving, scarti e obsolescenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Usare il prezzo di listino come valore di magazzino. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Rimanenze prodotti finiti: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 28 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “rimanenze prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I prodotti finiti in giacenza sono attività dell’impresa e richiedono una valorizzazione affidabile. Il costo industriale e il valore netto di realizzo devono essere esaminati secondo i principi applicabili; non si tratta di ricavi di vendita.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 7.170,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 7.170,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario, schede di costo, prezzi di vendita e resi. Analizzare slow moving, scarti e obsolescenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Usare il prezzo di listino come valore di magazzino. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Rimanenze prodotti finiti: controllo del partitario

CAPITOLO 28 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “rimanenze prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I prodotti finiti in giacenza sono attività dell’impresa e richiedono una valorizzazione affidabile. Il costo industriale e il valore netto di realizzo devono essere esaminati secondo i principi applicabili; non si tratta di ricavi di vendita.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 7.467,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 7.467,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario, schede di costo, prezzi di vendita e resi. Analizzare slow moving, scarti e obsolescenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Usare il prezzo di listino come valore di magazzino. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 7.467,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.480,20). Come tracci il residuo di EUR 2.986,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Rimanenze prodotti finiti: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 28 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “rimanenze prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I prodotti finiti in giacenza sono attività dell’impresa e richiedono una valorizzazione affidabile. Il costo industriale e il valore netto di realizzo devono essere esaminati secondo i principi applicabili; non si tratta di ricavi di vendita.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 7.764,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 7.764,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario, schede di costo, prezzi di vendita e resi. Analizzare slow moving, scarti e obsolescenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Usare il prezzo di listino come valore di magazzino. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 776,40 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Rimanenze prodotti finiti: test di coerenza

CAPITOLO 28 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “rimanenze prodotti finiti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I prodotti finiti in giacenza sono attività dell’impresa e richiedono una valorizzazione affidabile. Il costo industriale e il valore netto di realizzo devono essere esaminati secondo i principi applicabili; non si tratta di ricavi di vendita.

Individuazione della base di calcolo

Valorizzazione ipotetica degli stock: 8.061,00. Il valore è assunto già verificato secondo i criteri pertinenti.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Aumenta l’attività rappresentata dalle rimanenze per EUR 8.061,00 e si registra la contropartita economica.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Inventario, schede di costo, prezzi di vendita e resi. Analizzare slow moving, scarti e obsolescenza.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Usare il prezzo di listino come valore di magazzino. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 100,76 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare il conto dipendenti con l’elaborazione paghe. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Retribuzioni lorde maturate: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 29 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “retribuzioni lorde maturate” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il costo del lavoro si rileva secondo competenza, distinguendo somme lorde, trattenute e debiti. Per semplicità, la scrittura mostra il primo riconoscimento del lordo. Il cedolino effettivo richiede ulteriori conti per contributi, ritenute e altre componenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.124,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Salari e stipendi è movimentato in Dare per EUR 7.124,00 e il conto Debiti verso dipendenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Cedolino, LUL, prospetto competenze e contratti. Riconciliare il conto dipendenti con l’elaborazione paghe.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Equiparare retribuzione lorda e netto pagato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Retribuzioni lorde maturate: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 29 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “retribuzioni lorde maturate” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il costo del lavoro si rileva secondo competenza, distinguendo somme lorde, trattenute e debiti. Per semplicità, la scrittura mostra il primo riconoscimento del lordo. Il cedolino effettivo richiede ulteriori conti per contributi, ritenute e altre componenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.421,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Salari e stipendi è movimentato in Dare per EUR 7.421,00 e il conto Debiti verso dipendenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Cedolino, LUL, prospetto competenze e contratti. Riconciliare il conto dipendenti con l’elaborazione paghe.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Equiparare retribuzione lorda e netto pagato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Retribuzioni lorde maturate: controllo del partitario

CAPITOLO 29 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “retribuzioni lorde maturate” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il costo del lavoro si rileva secondo competenza, distinguendo somme lorde, trattenute e debiti. Per semplicità, la scrittura mostra il primo riconoscimento del lordo. Il cedolino effettivo richiede ulteriori conti per contributi, ritenute e altre componenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.718,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Salari e stipendi è movimentato in Dare per EUR 7.718,00 e il conto Debiti verso dipendenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Cedolino, LUL, prospetto competenze e contratti. Riconciliare il conto dipendenti con l’elaborazione paghe.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Equiparare retribuzione lorda e netto pagato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 7.718,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.630,80). Come tracci il residuo di EUR 3.087,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Retribuzioni lorde maturate: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 29 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “retribuzioni lorde maturate” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il costo del lavoro si rileva secondo competenza, distinguendo somme lorde, trattenute e debiti. Per semplicità, la scrittura mostra il primo riconoscimento del lordo. Il cedolino effettivo richiede ulteriori conti per contributi, ritenute e altre componenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.015,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Salari e stipendi è movimentato in Dare per EUR 8.015,00 e il conto Debiti verso dipendenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Cedolino, LUL, prospetto competenze e contratti. Riconciliare il conto dipendenti con l’elaborazione paghe.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Equiparare retribuzione lorda e netto pagato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 801,50 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Retribuzioni lorde maturate: test di coerenza

CAPITOLO 29 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “retribuzioni lorde maturate” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il costo del lavoro si rileva secondo competenza, distinguendo somme lorde, trattenute e debiti. Per semplicità, la scrittura mostra il primo riconoscimento del lordo. Il cedolino effettivo richiede ulteriori conti per contributi, ritenute e altre componenti.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.312,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Salari e stipendi è movimentato in Dare per EUR 8.312,00 e il conto Debiti verso dipendenti in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Cedolino, LUL, prospetto competenze e contratti. Riconciliare il conto dipendenti con l’elaborazione paghe.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Equiparare retribuzione lorda e netto pagato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 103,90 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare debiti enti e versamenti effettuati. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Contributi previdenziali del datore: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 30 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “contributi previdenziali del datore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I contributi a carico del datore costituiscono un costo distinto dalle trattenute del lavoratore. Gli importi effettivi dipendono da imponibili e aliquote contributive specifiche; il caso considera un importo già determinato dal prospetto paghe.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 6.937,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Oneri sociali è movimentato in Dare per EUR 6.937,00 e il conto Debiti verso enti previdenziali in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto contributivo, F24, flussi e buste paga. Riconciliare debiti enti e versamenti effettuati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare trattenute del lavoratore come costo aggiuntivo del datore. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Contributi previdenziali del datore: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 30 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “contributi previdenziali del datore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I contributi a carico del datore costituiscono un costo distinto dalle trattenute del lavoratore. Gli importi effettivi dipendono da imponibili e aliquote contributive specifiche; il caso considera un importo già determinato dal prospetto paghe.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.234,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Oneri sociali è movimentato in Dare per EUR 7.234,00 e il conto Debiti verso enti previdenziali in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto contributivo, F24, flussi e buste paga. Riconciliare debiti enti e versamenti effettuati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare trattenute del lavoratore come costo aggiuntivo del datore. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Contributi previdenziali del datore: controllo del partitario

CAPITOLO 30 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “contributi previdenziali del datore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I contributi a carico del datore costituiscono un costo distinto dalle trattenute del lavoratore. Gli importi effettivi dipendono da imponibili e aliquote contributive specifiche; il caso considera un importo già determinato dal prospetto paghe.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.531,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Oneri sociali è movimentato in Dare per EUR 7.531,00 e il conto Debiti verso enti previdenziali in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto contributivo, F24, flussi e buste paga. Riconciliare debiti enti e versamenti effettuati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare trattenute del lavoratore come costo aggiuntivo del datore. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 7.531,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.518,60). Come tracci il residuo di EUR 3.012,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Contributi previdenziali del datore: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 30 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “contributi previdenziali del datore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I contributi a carico del datore costituiscono un costo distinto dalle trattenute del lavoratore. Gli importi effettivi dipendono da imponibili e aliquote contributive specifiche; il caso considera un importo già determinato dal prospetto paghe.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.828,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Oneri sociali è movimentato in Dare per EUR 7.828,00 e il conto Debiti verso enti previdenziali in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto contributivo, F24, flussi e buste paga. Riconciliare debiti enti e versamenti effettuati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare trattenute del lavoratore come costo aggiuntivo del datore. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 782,80 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Contributi previdenziali del datore: test di coerenza

CAPITOLO 30 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “contributi previdenziali del datore” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

I contributi a carico del datore costituiscono un costo distinto dalle trattenute del lavoratore. Gli importi effettivi dipendono da imponibili e aliquote contributive specifiche; il caso considera un importo già determinato dal prospetto paghe.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.125,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Oneri sociali è movimentato in Dare per EUR 8.125,00 e il conto Debiti verso enti previdenziali in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto contributivo, F24, flussi e buste paga. Riconciliare debiti enti e versamenti effettuati.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Trattare trattenute del lavoratore come costo aggiuntivo del datore. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 101,56 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Confrontare il fondo con i prospetti individuali. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Accantonamento TFR: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 31 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “accantonamento tfr” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il TFR maturato genera un costo dell’esercizio e la corrispondente passività, secondo la disciplina applicabile. La determinazione esatta del TFR considera regole specifiche, rivalutazioni e possibili destinazioni a previdenza complementare o Tesoreria INPS.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.188,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Accantonamento TFR è movimentato in Dare per EUR 7.188,00 e il conto Fondo TFR in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto TFR, cedolini, posizione lavoratore e destinazioni. Confrontare il fondo con i prospetti individuali.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare una formula semplificata a un caso reale senza rettifiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Accantonamento TFR: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 31 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “accantonamento tfr” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il TFR maturato genera un costo dell’esercizio e la corrispondente passività, secondo la disciplina applicabile. La determinazione esatta del TFR considera regole specifiche, rivalutazioni e possibili destinazioni a previdenza complementare o Tesoreria INPS.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.485,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Accantonamento TFR è movimentato in Dare per EUR 7.485,00 e il conto Fondo TFR in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto TFR, cedolini, posizione lavoratore e destinazioni. Confrontare il fondo con i prospetti individuali.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare una formula semplificata a un caso reale senza rettifiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Accantonamento TFR: controllo del partitario

CAPITOLO 31 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “accantonamento tfr” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il TFR maturato genera un costo dell’esercizio e la corrispondente passività, secondo la disciplina applicabile. La determinazione esatta del TFR considera regole specifiche, rivalutazioni e possibili destinazioni a previdenza complementare o Tesoreria INPS.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.782,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Accantonamento TFR è movimentato in Dare per EUR 7.782,00 e il conto Fondo TFR in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto TFR, cedolini, posizione lavoratore e destinazioni. Confrontare il fondo con i prospetti individuali.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare una formula semplificata a un caso reale senza rettifiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 7.782,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.669,20). Come tracci il residuo di EUR 3.112,80 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Accantonamento TFR: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 31 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “accantonamento tfr” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il TFR maturato genera un costo dell’esercizio e la corrispondente passività, secondo la disciplina applicabile. La determinazione esatta del TFR considera regole specifiche, rivalutazioni e possibili destinazioni a previdenza complementare o Tesoreria INPS.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.079,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Accantonamento TFR è movimentato in Dare per EUR 8.079,00 e il conto Fondo TFR in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto TFR, cedolini, posizione lavoratore e destinazioni. Confrontare il fondo con i prospetti individuali.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare una formula semplificata a un caso reale senza rettifiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 807,90 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Accantonamento TFR: test di coerenza

CAPITOLO 31 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “accantonamento tfr” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il TFR maturato genera un costo dell’esercizio e la corrispondente passività, secondo la disciplina applicabile. La determinazione esatta del TFR considera regole specifiche, rivalutazioni e possibili destinazioni a previdenza complementare o Tesoreria INPS.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.376,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Accantonamento TFR è movimentato in Dare per EUR 8.376,00 e il conto Fondo TFR in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Prospetto TFR, cedolini, posizione lavoratore e destinazioni. Confrontare il fondo con i prospetti individuali.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Applicare una formula semplificata a un caso reale senza rettifiche. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 104,70 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare debito residuo, piano e conferma bancaria. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Ottenimento di un finanziamento bancario: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 32 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “ottenimento di un finanziamento bancario” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prestito aumenta liquidità e indebitamento: non costituisce un ricavo di esercizio. Commissioni iniziali e costo ammortizzato richiedono, quando applicabili, rilevazioni più articolate rispetto alla scrittura base proposta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.439,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 7.439,00 e il conto Debiti verso banche in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto di finanziamento, piano rimborso e accredito. Riconciliare debito residuo, piano e conferma bancaria.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Iscrivere il prestito tra i ricavi anziché tra i debiti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Ottenimento di un finanziamento bancario: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 32 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “ottenimento di un finanziamento bancario” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prestito aumenta liquidità e indebitamento: non costituisce un ricavo di esercizio. Commissioni iniziali e costo ammortizzato richiedono, quando applicabili, rilevazioni più articolate rispetto alla scrittura base proposta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.736,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 7.736,00 e il conto Debiti verso banche in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto di finanziamento, piano rimborso e accredito. Riconciliare debito residuo, piano e conferma bancaria.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Iscrivere il prestito tra i ricavi anziché tra i debiti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Ottenimento di un finanziamento bancario: controllo del partitario

CAPITOLO 32 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “ottenimento di un finanziamento bancario” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prestito aumenta liquidità e indebitamento: non costituisce un ricavo di esercizio. Commissioni iniziali e costo ammortizzato richiedono, quando applicabili, rilevazioni più articolate rispetto alla scrittura base proposta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.033,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 8.033,00 e il conto Debiti verso banche in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto di finanziamento, piano rimborso e accredito. Riconciliare debito residuo, piano e conferma bancaria.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Iscrivere il prestito tra i ricavi anziché tra i debiti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 8.033,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.819,80). Come tracci il residuo di EUR 3.213,20 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Ottenimento di un finanziamento bancario: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 32 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “ottenimento di un finanziamento bancario” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prestito aumenta liquidità e indebitamento: non costituisce un ricavo di esercizio. Commissioni iniziali e costo ammortizzato richiedono, quando applicabili, rilevazioni più articolate rispetto alla scrittura base proposta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.330,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 8.330,00 e il conto Debiti verso banche in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto di finanziamento, piano rimborso e accredito. Riconciliare debito residuo, piano e conferma bancaria.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Iscrivere il prestito tra i ricavi anziché tra i debiti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 833,00 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Ottenimento di un finanziamento bancario: test di coerenza

CAPITOLO 32 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “ottenimento di un finanziamento bancario” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il prestito aumenta liquidità e indebitamento: non costituisce un ricavo di esercizio. Commissioni iniziali e costo ammortizzato richiedono, quando applicabili, rilevazioni più articolate rispetto alla scrittura base proposta.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.627,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Banca c/c è movimentato in Dare per EUR 8.627,00 e il conto Debiti verso banche in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Contratto di finanziamento, piano rimborso e accredito. Riconciliare debito residuo, piano e conferma bancaria.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Iscrivere il prestito tra i ricavi anziché tra i debiti. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 107,84 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare saldo banca e debito bancario residuo. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Rimborso quota capitale di mutuo: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 33 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “rimborso quota capitale di mutuo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rimborso della quota capitale riduce una passività esistente senza generare un costo economico. La rata bancaria comprende spesso anche interessi e altri oneri: questa scrittura riguarda esclusivamente la parte di capitale, da separare nelle rilevazioni.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.690,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso banche è movimentato in Dare per EUR 7.690,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano ammortamento, addebito bancario e contratto. Riconciliare saldo banca e debito bancario residuo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Portare l’intera rata tra gli interessi passivi. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Rimborso quota capitale di mutuo: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 33 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “rimborso quota capitale di mutuo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rimborso della quota capitale riduce una passività esistente senza generare un costo economico. La rata bancaria comprende spesso anche interessi e altri oneri: questa scrittura riguarda esclusivamente la parte di capitale, da separare nelle rilevazioni.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.987,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso banche è movimentato in Dare per EUR 7.987,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano ammortamento, addebito bancario e contratto. Riconciliare saldo banca e debito bancario residuo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Portare l’intera rata tra gli interessi passivi. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Rimborso quota capitale di mutuo: controllo del partitario

CAPITOLO 33 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “rimborso quota capitale di mutuo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rimborso della quota capitale riduce una passività esistente senza generare un costo economico. La rata bancaria comprende spesso anche interessi e altri oneri: questa scrittura riguarda esclusivamente la parte di capitale, da separare nelle rilevazioni.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.284,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso banche è movimentato in Dare per EUR 8.284,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano ammortamento, addebito bancario e contratto. Riconciliare saldo banca e debito bancario residuo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Portare l’intera rata tra gli interessi passivi. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 8.284,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 4.970,40). Come tracci il residuo di EUR 3.313,60 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Rimborso quota capitale di mutuo: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 33 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “rimborso quota capitale di mutuo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rimborso della quota capitale riduce una passività esistente senza generare un costo economico. La rata bancaria comprende spesso anche interessi e altri oneri: questa scrittura riguarda esclusivamente la parte di capitale, da separare nelle rilevazioni.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.581,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso banche è movimentato in Dare per EUR 8.581,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano ammortamento, addebito bancario e contratto. Riconciliare saldo banca e debito bancario residuo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Portare l’intera rata tra gli interessi passivi. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 858,10 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Rimborso quota capitale di mutuo: test di coerenza

CAPITOLO 33 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “rimborso quota capitale di mutuo” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Il rimborso della quota capitale riduce una passività esistente senza generare un costo economico. La rata bancaria comprende spesso anche interessi e altri oneri: questa scrittura riguarda esclusivamente la parte di capitale, da separare nelle rilevazioni.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.878,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Debiti verso banche è movimentato in Dare per EUR 8.878,00 e il conto Banca c/c in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Piano ammortamento, addebito bancario e contratto. Riconciliare saldo banca e debito bancario residuo.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Portare l’intera rata tra gli interessi passivi. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 110,98 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Ricalcolare l’onere rispetto a tassi e periodi. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Rilevazione di interessi bancari: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 34 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Alfa Distribuzione S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “rilevazione di interessi bancari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli interessi maturati sono costi finanziari, distinti dalla restituzione del capitale finanziato. La rilevazione economica segue la maturazione e il piano contrattuale; la data dell’addebito non determina da sola la competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 7.941,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi bancari è movimentato in Dare per EUR 7.941,00 e il conto Debiti verso banche per interessi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto bancario, contratto e prospetto interessi. Ricalcolare l’onere rispetto a tassi e periodi.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare interessi passivi e attivi senza dettaglio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Rilevazione di interessi bancari: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 34 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “rilevazione di interessi bancari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli interessi maturati sono costi finanziari, distinti dalla restituzione del capitale finanziato. La rilevazione economica segue la maturazione e il piano contrattuale; la data dell’addebito non determina da sola la competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.238,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi bancari è movimentato in Dare per EUR 8.238,00 e il conto Debiti verso banche per interessi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto bancario, contratto e prospetto interessi. Ricalcolare l’onere rispetto a tassi e periodi.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare interessi passivi e attivi senza dettaglio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Rilevazione di interessi bancari: controllo del partitario

CAPITOLO 34 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “rilevazione di interessi bancari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli interessi maturati sono costi finanziari, distinti dalla restituzione del capitale finanziato. La rilevazione economica segue la maturazione e il piano contrattuale; la data dell’addebito non determina da sola la competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.535,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi bancari è movimentato in Dare per EUR 8.535,00 e il conto Debiti verso banche per interessi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto bancario, contratto e prospetto interessi. Ricalcolare l’onere rispetto a tassi e periodi.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare interessi passivi e attivi senza dettaglio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 8.535,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 5.121,00). Come tracci il residuo di EUR 3.414,00 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Rilevazione di interessi bancari: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 34 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “rilevazione di interessi bancari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli interessi maturati sono costi finanziari, distinti dalla restituzione del capitale finanziato. La rilevazione economica segue la maturazione e il piano contrattuale; la data dell’addebito non determina da sola la competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 8.832,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi bancari è movimentato in Dare per EUR 8.832,00 e il conto Debiti verso banche per interessi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto bancario, contratto e prospetto interessi. Ricalcolare l’onere rispetto a tassi e periodi.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare interessi passivi e attivi senza dettaglio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: In prima nota è stato digitato un importo che supera di EUR 883,20 il documento originale. Un operatore propone un giroconto in “sopravvenienze”. È corretto?

Soluzione ragionata: No. Prima si rintracciano gli importi corretti e la natura della registrazione erronea; poi si storna la sola eccedenza usando conti coerenti con la scrittura originaria, rispettando gli effetti IVA ove presenti. Una sopravvenienza non è un conto di quadratura.

Rilevazione di interessi bancari: test di coerenza

CAPITOLO 34 / CASO SVOLTO 5 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Il revisore seleziona l’operazione per verificare completezza, corretto conto e presenza della documentazione giustificativa. La transazione si riferisce a “rilevazione di interessi bancari” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Gli interessi maturati sono costi finanziari, distinti dalla restituzione del capitale finanziato. La rilevazione economica segue la maturazione e il piano contrattuale; la data dell’addebito non determina da sola la competenza.

Individuazione della base di calcolo

Importo di competenza o movimento patrimoniale documentato: EUR 9.129,00. Nel caso si isola questa componente per rendere trasparente la scrittura.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il conto Interessi passivi bancari è movimentato in Dare per EUR 9.129,00 e il conto Debiti verso banche per interessi in Avere per il medesimo importo. L’effetto sul reddito dipende dalla natura dei conti.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Estratto conto bancario, contratto e prospetto interessi. Ricalcolare l’onere rispetto a tassi e periodi.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Compensare interessi passivi e attivi senza dettaglio. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Nel campione di audit emerge una differenza documentale di EUR 114,11 rispetto all’importo atteso. È lecito compensarla con altre differenze di segno opposto?

Soluzione ragionata: Non automaticamente. Si rilevano natura e causa della discrepanza, si estende il test quando necessario, si valuta la significatività anche qualitativa e si documentano le rettifiche. Una differenza compensata può occultare errori distinti o frodi.

Lettura economico-patrimoniale

Riconciliazione e controllo

Riconciliare fondo e analisi dei singoli crediti. Il revisore o il responsabile amministrativo deve poter ricostruire senza ambiguità il percorso dal documento al partitario, dal partitario alla situazione contabile e dalla situazione contabile al bilancio.

Nota metodologica

Un’uguaglianza Dare = Avere è necessaria, ma non sufficiente: anche una scrittura errata può quadrare formalmente. L’esistenza, la completezza, la corretta classificazione, la valutazione e la competenza devono essere valutate separatamente.

Stima della svalutazione crediti: rilevazione ordinaria

CAPITOLO 35 / CASO SVOLTO 1 DI 5

Impresa simulata: Beta Servizi S.r.l.. La contabile arriva in amministrazione durante il mese e la registrazione deve essere effettuata con una causale chiara e con data coerente. La transazione si riferisce a “stima della svalutazione crediti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Quando esistono rischi di inesigibilità si valuta la recuperabilità dei crediti e si contabilizza l’eventuale perdita di valore. Una percentuale standard non sostituisce la valutazione delle posizioni significative: servono anzianità del credito, comunicazioni e informazioni sul debitore.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 57.344,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 8.192,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 8.192,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Aging clienti, insoluti, solleciti e dossier creditizio. Riconciliare fondo e analisi dei singoli crediti.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Sottostimare il fondo per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il responsabile chiede di distinguere il momento dell’operazione dalla data di pagamento. Individua il conto che rimarrebbe aperto se la transazione fosse ancora da regolare e spiega perché il movimento non può essere imputato a un conto generico di cassa.

Soluzione ragionata: La scrittura proposta rimane collegata al suo documento costitutivo: per le operazioni a credito va mantenuto il saldo verso la controparte finché non è estinto. Un pagamento già incorporato nella scrittura non deve essere registrato due volte.

Stima della svalutazione crediti: documento ricevuto in ritardo

CAPITOLO 35 / CASO SVOLTO 2 DI 5

Impresa simulata: Gamma Industria S.r.l.. Il documento è disponibile soltanto dopo una prima quadratura provvisoria. L’operatore deve distinguere la data di registrazione da quella di competenza. La transazione si riferisce a “stima della svalutazione crediti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Quando esistono rischi di inesigibilità si valuta la recuperabilità dei crediti e si contabilizza l’eventuale perdita di valore. Una percentuale standard non sostituisce la valutazione delle posizioni significative: servono anzianità del credito, comunicazioni e informazioni sul debitore.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 59.423,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 8.489,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 8.489,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Aging clienti, insoluti, solleciti e dossier creditizio. Riconciliare fondo e analisi dei singoli crediti.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Sottostimare il fondo per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Un documento riferito a dicembre viene ricevuto in gennaio e il saldo provvisorio di fine anno non ne conserva traccia. Quale test di cut-off esegui prima di registrare?

Soluzione ragionata: Si raccolgono prova della consegna o completamento, contratto e documento successivo; si stabilisce se il fatto appartiene a dicembre o gennaio. Il conto transitorio di assestamento è utilizzabile soltanto quando coerente con la natura della posta. La ricezione tardiva da sola non decide la competenza.

Stima della svalutazione crediti: controllo del partitario

CAPITOLO 35 / CASO SVOLTO 3 DI 5

Impresa simulata: Delta Retail S.r.l.. Il responsabile amministrativo chiede di ricostruire la partita aperta e il saldo atteso, senza confondere evento economico e movimento finanziario. La transazione si riferisce a “stima della svalutazione crediti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Quando esistono rischi di inesigibilità si valuta la recuperabilità dei crediti e si contabilizza l’eventuale perdita di valore. Una percentuale standard non sostituisce la valutazione delle posizioni significative: servono anzianità del credito, comunicazioni e informazioni sul debitore.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 61.502,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 8.786,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 8.786,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Aging clienti, insoluti, solleciti e dossier creditizio. Riconciliare fondo e analisi dei singoli crediti.

Criticità e soluzione

Criticità tipica: Sottostimare il fondo per migliorare il risultato. Soluzione: ripercorrere la catena documentale e ricostruire, conto per conto, se la rilevazione rappresenta un costo/ricavo o un mero movimento finanziario.

Esercizio di approfondimento con soluzione

Consegna: Il documento di base evidenzia EUR 8.786,00, ma il test seleziona solo una quota del 60% (EUR 5.271,60). Come tracci il residuo di EUR 3.514,40 senza considerarlo una perdita?

Soluzione ragionata: Il residuo è oggetto di identificazione analitica e di scadenzario, se si tratta di partite divisibili o parzialmente regolate. Non va azzerato per quadratura: il suo trattamento dipende dal titolo e dall’effettiva prestazione o dall’effettivo pagamento.

Stima della svalutazione crediti: verifica in sede di chiusura

CAPITOLO 35 / CASO SVOLTO 4 DI 5

Impresa simulata: Epsilon Logistica S.r.l.. Al termine dell’esercizio si verificano documenti e saldi. Occorre valutare se la contabilizzazione produca un effetto economico oppure solo patrimoniale. La transazione si riferisce a “stima della svalutazione crediti” ed è assunta documentata in conformità alle condizioni indicate.

Qualificazione dell’evento

Quando esistono rischi di inesigibilità si valuta la recuperabilità dei crediti e si contabilizza l’eventuale perdita di valore. Una percentuale standard non sostituisce la valutazione delle posizioni significative: servono anzianità del credito, comunicazioni e informazioni sul debitore.

Individuazione della base di calcolo

Valore di riferimento EUR 63.581,00; vita ipotizzata 7 esercizi; quota lineare EUR 9.083,00. Si assumono valore residuo nullo e anno pieno per sola esercitazione.

Scrittura nel libro giornale

Lettura dei saldi

Il costo di periodo aumenta di EUR 9.083,00, mentre la voce rettificativa del valore contabile cresce di pari importo; la liquidità non varia.

Controlli documentali

Da acquisire e collegare alla scrittura: Aging clienti, insoluti, solleciti e dossier creditizio. Riconciliare fondo e analisi dei singoli crediti.