159. Unità 34 — Rapporti con revisore e organi di controllo
Natura economico-giuridica del problema
La funzione di revisione legale e quella di controllo societario hanno incarichi e responsabilità non sovrapponibili.
La difficoltà operativa non sta soltanto nell'eseguire un'operazione con il gestionale: prima occorre identificare il fatto originario, il soggetto cui appartiene, il periodo di competenza e il documento che lo dimostra. Nel caso rapporti con revisore e organi di controllo, una registrazione è attendibile quando il suo trattamento si può ricostruire in modo indipendente partendo dall'evidenza primaria. La descrizione inserita a posteriori nella contabilità o in una casella del modello non è, da sola, una conferma sufficiente.
Procedura di lavoro e decisione
Identificare incarichi, lettere, procedure, report, obblighi di informazione e risposte degli amministratori.
La procedura operativa inizia con un controllo di completezza degli input. Segue la qualificazione delle informazioni, il calcolo o la decisione, la registrazione nel sistema e infine un controllo da parte di chi non ha preparato il dato. In presenza di un evento successivo, ad esempio una rettifica, un pagamento tardivo o una nuova comunicazione, il fascicolo deve conservare sia la versione precedente sia la motivazione della modifica.
Errore tipico e prova da acquisire
Delegare ogni controllo al revisore esterno non esonera amministratori e società dalle proprie responsabilità.
Evidenza prioritaria: Delibere nomina, lettere di incarico, verbali e richieste di informazioni.
La qualità di una conclusione aumenta se si può indicare il documento, la data, il soggetto, l’importo e il collegamento al prospetto riepilogativo. Se uno di questi passaggi è mancante, la pratica non dovrebbe essere indicata come conclusa senza una nota esplicita sulla limitazione e sulle verifiche residue.
Caso svolto — Copertura del servizio del debito: rapporto illustrativo
| Dato | Valore |
|---|---|
| Flusso disponibile ipotizzato | 63.500,00 euro |
| Servizio del debito previsto | 34.200,00 euro |
Rapporto di copertura semplificato = 63.500,00 euro / 34.200,00 euro = 1.86. Non equivale a un DSCR contrattuale certificato: definizioni e rettifiche possono essere diverse.
Controllo conclusivo del caso: Per un covenant reale ricostruire le definizioni del contratto bancario e le scadenze temporali.
Domande di ragionamento e soluzioni
Q. Qual è l’informazione che, se assente, impedisce di decidere nel caso «rapporti con revisore e organi di controllo»?
Soluzione ragionata. Non è sufficiente un totale monetario: occorre la prova individuata nei documenti di riferimento, cioè delibere nomina, lettere di incarico, verbali e richieste di informazioni.. La disponibilità del documento non chiude il controllo se le date o i soggetti sono incoerenti.
Q. Come si distingue un errore di classificazione da un mero errore aritmetico?
Soluzione ragionata. Il primo riguarda natura, fonte e disciplina del fatto; il secondo la ricomposizione dei numeri a parità di impostazione corretta. In questa materia il rischio specifico è: delegare ogni controllo al revisore esterno non esonera amministratori e società dalle proprie responsabilità.
Q. Quale verifica indipendente dovrebbe eseguire un secondo operatore?
Soluzione ragionata. Rieseguire il passaggio principale senza usare il risultato del primo elaboratore, seguendo questa traccia: identificare incarichi, lettere, procedure, report, obblighi di informazione e risposte degli amministratori. Conservare l’esito separatamente dal file originario.