160. Unità 35 — Approvazione bilancio
Natura economico-giuridica del problema
Il procedimento di approvazione richiede documenti, tempistiche, competenze e adempimenti secondo legge e statuto.
La difficoltà operativa non sta soltanto nell'eseguire un'operazione con il gestionale: prima occorre identificare il fatto originario, il soggetto cui appartiene, il periodo di competenza e il documento che lo dimostra. Nel caso approvazione bilancio, una registrazione è attendibile quando il suo trattamento si può ricostruire in modo indipendente partendo dall'evidenza primaria. La descrizione inserita a posteriori nella contabilità o in una casella del modello non è, da sola, una conferma sufficiente.
Procedura di lavoro e decisione
Predisporre cronoprogramma, bozza bilancio, relazioni e convocazioni, identificando chi approva e chi deposita.
La procedura operativa inizia con un controllo di completezza degli input. Segue la qualificazione delle informazioni, il calcolo o la decisione, la registrazione nel sistema e infine un controllo da parte di chi non ha preparato il dato. In presenza di un evento successivo, ad esempio una rettifica, un pagamento tardivo o una nuova comunicazione, il fascicolo deve conservare sia la versione precedente sia la motivazione della modifica.
Errore tipico e prova da acquisire
La redazione materiale del bilancio da parte del commercialista non sostituisce la responsabilità degli amministratori.
Evidenza prioritaria: Bilancio, nota integrativa quando dovuta, relazioni, verbali e prova deposito.
La qualità di una conclusione aumenta se si può indicare il documento, la data, il soggetto, l’importo e il collegamento al prospetto riepilogativo. Se uno di questi passaggi è mancante, la pratica non dovrebbe essere indicata come conclusa senza una nota esplicita sulla limitazione e sulle verifiche residue.
Caso svolto — Patrimonio netto e disponibilità: tre grandezze distinte
| Dato | Valore |
|---|---|
| Patrimonio netto contabile | 97.750,00 euro |
| Cassa disponibile | 17.250,00 euro |
| Debiti a breve | 29.550,00 euro |
La differenza cassa meno debiti a breve = -12.300,00 euro. Non coincide con l’utile distribuibile: una delibera richiede la verifica della composizione delle riserve e dei vincoli di legge.
Controllo conclusivo del caso: Prima di deliberare ripartizioni, distinguere distribuibilità giuridica, liquidità e sostenibilità dei pagamenti.
Domande di ragionamento e soluzioni
Q. Qual è l’informazione che, se assente, impedisce di decidere nel caso «approvazione bilancio»?
Soluzione ragionata. Non è sufficiente un totale monetario: occorre la prova individuata nei documenti di riferimento, cioè bilancio, nota integrativa quando dovuta, relazioni, verbali e prova deposito.. La disponibilità del documento non chiude il controllo se le date o i soggetti sono incoerenti.
Q. Come si distingue un errore di classificazione da un mero errore aritmetico?
Soluzione ragionata. Il primo riguarda natura, fonte e disciplina del fatto; il secondo la ricomposizione dei numeri a parità di impostazione corretta. In questa materia il rischio specifico è: la redazione materiale del bilancio da parte del commercialista non sostituisce la responsabilità degli amministratori.
Q. Quale verifica indipendente dovrebbe eseguire un secondo operatore?
Soluzione ragionata. Rieseguire il passaggio principale senza usare il risultato del primo elaboratore, seguendo questa traccia: predisporre cronoprogramma, bozza bilancio, relazioni e convocazioni, identificando chi approva e chi deposita. Conservare l’esito separatamente dal file originario.